Účtování fúze
V průběhu roku účetní jednotka de facto spojí účetní deníky obou společností, přičemž pokud mezi nimi proběhly jakékoliv transakce, účetní je z deníku vyloučí.
Účtování fúze má následující fáze
- K rozhodnému dni (většinou 1.ledna) převedeme zůstatky dcery do matky jako zahajovací rozvahu
- Dcera až do zápisu fúze do obchodního rejtříku vede svoje účetnictví
- Pokud se fúze uskuteční, do matky doúčtujeme rozdíly v účetnictví dcery mezi počátečním a konečným stavem jako konečnou rozvahu
- Pokud se fúze neuskuteční, tak z matky zahajovací rozvahu odúčtujeme
Zahajovací rozvaha
Pro lepší pochopení si uvedeme následující příklad:
Matka s.r.o. fúzuje s Dcerou s.r.o.
Rozhodný den je 1.ledna daného roku.
V Matce musíme zaúčtovat aktiva a pasiva Dcery ke dni 1.ledna daného roku.
Typ knihy: Interní doklad
Období: Počáteční stavy
Osoba: Dcera s.r.o.
Variabilní symbol: fúze
Pro pohledávky a závazky vytváříme jeden saldokontní případ s osobou Dcera s.r.o., variabilní symbol fúze.
Saldokontní případy nerozúčtováváme podle jednotlivých dlužníků (věřitelů).
Pro lepší přehlednost zůstatky účtů uvažujeme ve výši 100,- Kč.
| Text | Částka | Účet | Strana | Pohyb | Poznámka |
| Zahajovací rozvaha při fúzi aktiva | 100 | 022 | MD | Počáteční převod dat | Nevytváříme inventární karty |
| Zahajovací rozvaha při fúzi aktiva | 100 | 211 | MD | Obyčejný | - |
| Zahajovací rozvaha při fúzi aktiva | 100 | 221 | MD | Obyčejný | - |
| Zahajovací rozvaha při fúzi aktiva | 100 | 311 | MD | Obyčejný | Vytvoříme saldo |
| Zahajovací rozvaha při fúzi pasiva | 100 | 082 | D | Počáteční převod dat | Nevytváříme inventární karty |
| Zahajovací rozvaha při fúzi pasiva | 100 | 321 | D | Obyčejný | Vytvoříme saldo |
| Zahajovací rozvaha při fúzi pasiva | 200 | 411 | D | Obyčejný | - |
Konečný převod
Dcera v průběhu roku dále účtovala ve svém účetnictví další účetní případy.
Fúze se uskutečnila, takkže ke dni zápisu do obchodního rejsříku Dcera s.r.o. zanikla.
Konečné zůstatky tedy musíme převést do účetnictví Matka s.r.o.
Díky tomu, že jsme již do Matky zaúčtovali počáteční zůstatky, tak budeme účtovat pouze dosažené obraty Dcery v průběhu roku.
V konečné rozvaze budeme účtovaty i náklady a výnosy.
Konečné zůstatky dcery ke dni výmazu z obchodního rejstříku:
| Účet | Počáteční stav k 1.lednu | Konečný stav ke dni zápisu do OR | Obrat Kč | Strana |
| 022 | 100 | 120 | 20 | MD |
| 211 | 100 | 120 | 20 | MD |
| 221 | 100 | 120 | 20 | MD |
| 311 | 100 | 120 | 20 | MD |
| 082 | 100 | 120 | 20 | D |
| 321 | 100 | 120 | 20 | D |
| 411 | 200 | 200 | 0 | D |
| 518 | 0 | 60 | 60 | MD |
| 601 | 0 | 100 | 100 | D |
V Matce musíme zaúčtovat aktiva, pasiva, náklady a výnosy Dcery ke dni zápisu do obchodního rejstříku.
Typ knihy: Interní doklad
Období: Počáteční stavy
Osoba: Dcera s.r.o.
Variabilní symbol: fúze
Pro pohledávky a závazky hledáme saldokontní případ s osobou Dcera s.r.o., variabilní symbol fúze (měl by již existovat ze zahajovací rozvahy).
Saldokontní případy nerozúčtováváme podle jednotlivých dlužníků (věřitelů). To uděláme až dalším dokladem.
| Text | Částka | Účet | Strana | Pohyb | Poznámka |
| Konečný převod při fúzi aktiva | 20 | 022 | MD | Počáteční převod dat | Nevytváříme inventární karty |
| Konečný převod při fúzi aktiva | 20 | 211 | MD | Obyčejný | - |
| Konečný převod při fúzi aktiva | 20 | 221 | MD | Obyčejný | - |
| Konečný převod při fúzi aktiva | 20 | 311 | MD | Obyčejný | Vytvoříme saldo |
| Konečný převod při fúzi pasiva | 20 | 082 | D | Počáteční převod dat | Nevytváříme inventární karty |
| Konečný převod při fúzi pasiva | 20 | 321 | D | Obyčejný | Vytvoříme saldo |
| Konečný převod při fúzi pasiva | 0 | 411 | D | Obyčejný | - |
| Konečný převod při fúzi náklady | 60 | 518 | MD | Obyčejný | - |
| Konečný převod při fúzi výnosy | 100 | 601 | D | Obyčejný | - |
Rozúčtování pohledávek a závazků
Po převodu dalšími interními doklady rozúčtujeme pohledávky a závazky na jednotlivé věřitele, dlužníky.
Správnost rozúčtování poznáme tak, že saldo s osobou Dcera a varaibilním symbolem fúze je nulové.
Příklad rozúčtování 311.
Zde máme z převodu částku 120, osoba Dcera s.r.o., variabilní symbol Fúze.
| Text | Částka | Účet | Strana | Osoba | Variabilní symbol |
| Rozúčtování účtu 311 | 120 | 311 | D | Dcera s.r.o. | fúze |
| FV 24/2024 | 80 | 311 | MD | Adam | 12345 |
| FV 538/2023 | 40 | 311 | MD | Opička | 24441 |
Rozúčtování investičního majetku
Obdobným způsobem vytvoříme inventární karty.
Bližší info najdete v kapitole Počáteční převod.
Vyloučení vzájemných operací
V účetnictví se mohou objevit vzájemné pohledávky a závazky zúčastněných společností, které je nutné při tvorbě zahajovací rozvahy vyloučit.
Jednotlivé položky vzájemných pohledávek a závazků se vyloučí do vlastního kapitálu nástupnické společnosti a případné rozdíly se promítnou na účtu Rozdíly z přeměn společností.
Společníci se ale mohou dohodnout o nevykázání rozdílu v zahajovací rozvaze a případné rozdíly vykazují pomocí ostatních položek vlastního kapitálu jako je Nerozdělený zisk či ztráta minulých let.
Účet 417 - Rozdíly z přeměn obchodních korporací
Rozdíly z přeměn obchodních korporací obsahuje rozdíly z rozvahových operací vzniklé například vyloučením vzájemných pohledávek a závazků nebo rozdíly vzniklé z vyloučených aktiv a pasiv, která se v souladu s vyhláškou a zákonem o účetnictví nevykazují
