Účtování podílu na zisku

Obecné povinnosti a práva jsou uvedeny v § 123 zákona č.513/1991 Sb, Obchodní zákoník.

Sazba daně u tuzemských osob

Dle § 36 odst 2 písm a) body 2 až 4 zákona o dani z příjmů, je sazba z podílu na zisku 15 %. To se týká pouze tuzemských osob.

Termíny pro srážku a odvod daně

Dle § 38d odst.2 zákona o dani z příjmů, se sráží daň při výplatě, nejpozději však do konce třetího měsíce po rozhodnutí valné hromady o výplatě podílů na zisku.

Pozor - pokud se vyplácí zálohy na podíl ze zisku, sráží se daň při výplatě zálohy také.

Dle § 38d odst.3 zákona o dani z příjmů, je plátce daně povinen sraženou daň odvést do konce následujícího měsíce po srážce.

Je nutné si uvědomit, že srážka daně není odvod daně.

Srážka daně je účetní operace, kdy se daň vyčíslí.
Odvod daně je skutečná platba daně finančnímu úřadu.

Příklad

Valná hromada rozhodla o výplatě podílu na zisku v červnu.

Výplata nebyla provedena:

srážka se provede v srpnu (do konce třetího měsíce po rozhodnutí - červen, červenec, srpen)
odvod daně se provede v září (plátce je povinen odvést daň do konce následujícího měsíce po srážce)

Výplata společníkům byla provedena v červenci:

srážka se provede v červenci (daň se sráží při výplatě)
odvod daně se provede v srpnu (plátce je povinen odvést daň do konce následujícího měsíce po srážce)

Čísla účtů pro srážkovou daň

s předčíslím 7720, pokud podíl náleží fyzické osobě (stejný účet jako pro odvod srážkové daně z příjmů ze závislé činnosti)
s předčíslím 7712, pokud podíl náleží právnické osobě

Platba daně u zahraničních osob

Od 1. 1. 2013 se platí daň ve výši 35% z podílů na zisku vyplácené ve prospěch nerezidentních subjektů (viz. § 36, odst.c) zákona o daních z příjmů).

Daň ve výši 35% platí pro subjekty:

subjekty v EU nebo EHP (Evropský hospodářský prostor), které nejsou daňovými rezidenty dané jurisdikce,
subjekty, se kterými má ČR platnou a účinnou smlouvu o zamezení dvojímu zdanění, ale nejsou daňovými rezidenty dané jurisdikce,
subjekty ze třetích států

Dle § 38d odst.3 zákona o dani z příjmů, se srážka musí oznámit finančnímu úřadu na zvláštním tiskopise.

Dále se musí prostudovat příslušná smlouva o zamezení dvojího zdanění s daným státem (ze kterého pochází zahraniční příjemce podílu na zisku) protože většinou je u zahraničních osob částka jiná.

Je nutné dávat pozor na to, zda podíl se vyplácí obchodní společnosti či fyzické osobě, protože v příslušných smlouvách se sazba daně podle toho většinou liší.

Příklad

Kanada - dle článku 10, odst 2 smlouvy o zamezení dvojího zdanění, je sazba 10% v případě, že podíl se vyplácí společnosti (nikoliv fyzické osobě) která vlastní ve firmě která vyplácí podíl nejméně 10% podílů s hlasovacím právem. V ostatních případech je sazba 15%.

Výpočet daně

Případná daň se počítá zvrchu, t.j. z hrubé dividendy.

Pokud např. chceme rozdělit 900.000 Kč dividend, tak výpočet pro 15% zdanění je následující:

Daň = 900.000 * 0,15 = 135.000

K výplatě: 900.000 - 135.000 = 765.000 Kč.

V případě, že daň počítáme z vyplacených peněz, u totožného případu postupujeme následovně:

Vyplacená částka: 765.000

Dopočtená hrubá dividenda: 765.000 : 0,85 = 900.000

Daň 15%: 900.000 * 0,15= 135.000

Účtování

Pro srážkovou daň z podílu na zisku doporučujeme vytvořit zvláštní analytiku, 342.03.

364 - Závazky ke společníkům při rozdělování zisku
342.03 - Srážková daň z podílu na zisku
428 - Nerozdělený zisk minulých let
431 - Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení
378.02 - Pohledávky z podílu na zisku
665.N - Výnosy z dlouhodobého finančního majetku (nedaňový účet)

A. Účtování vyplacení podílu na zisku

V případě, že je mateřská firma osovobozena, tak se žádná daň nesráží.

Předpis	Text	Částka	Účet	Strana	Poznámka
-	Podíl na zisku	1.000.000	428	MD	-
+	Sražená daň 15%	150.000	342.03	D	Dodatek, kdy byla daň sražena, např. 2023/05
-	Závazek vůči společníkovi	850.000	364	D	-

Příjemce podílu podíl účtuje na účet 665, který se vyloučí na daňovém přiznání

Předpis	Text	Částka	Účet	Strana	Poznámka
-	Podíl na zisku	850.000	378.02	MD	-
-	Podíl na zisku	850.000	665.N	D	nedaňový účet