Odpis pohledávek bez opravných položek
Odpisy pohledávek na které nebyly vytvořeny opravné položky lze provést dvěma způsoby.
- Účetní odpis pohledávek
- Daňový odpis pohledávek
Účetní odpis pohledávek
Účetní odepsat pohledávku může účetní jednotka kdykoliv.
Většinou se jedná o případy, kdy by náklady na vymáhání byly větší než případný výnos nebo je pohledávka již promlčena a nelze vytvářet opravné položky.
Účetní odpis pohledávky nemá vliv na daňový základ věřitele (jedná se o nedaňový náklad).
Účetní odpis není upraveno zákonem.
Pro odpis pohledávek používáme účet 546 - Odpis pohledávek
Příklad účtování
Máme pohledávku ve výši 20.000,-
Na danou pohledávku jsme nevytvářeli opravnou položku.
| Text | Částka | Účet | Strana | Poznámka |
|
Odpis pohledávky |
20.000 | 311 | D | - |
| Odpis pohledávky | 20.000 | 546.N | MD | daňově neúčinný účet |
Daňový odpis pohledávek bez tvorby opravné položky
V některých případech lze pohledávku daňově odpsat a to i bez tvorby opravné položky.
Podmínky pro daňově uznatelný odpis pohledávek řeší zákon o daních z příjmů, § 24 odst. 2 písm. y).
- O pohledávce bylo při jejím vzniku účtováno ve výnosech a takto vzniklý zdanitelný příjem nebyl od daně z příjmů osvobozen.
- Nejedná se o pohledávku nabytou bezúplatně.
- Nejedná se o pohledávku vzniklou mezi spojenými osobami.
- Nákladem je jmenovitá hodnota pohledávky nebo pořizovací cena pohledávky nabyté postoupením.
Pro daňovou uznatelnost odpisu pohledávky musí být splněna alespoň jedna podmínka:
- Soud u dlužníka zrušil konkurs proto, že jeho majetek je zcela nepostačující a pohledávka byla poplatníkem přihlášena u insolvenčního soudu a měla být vypořádána z majetkové podstaty.
- Dlužník je v úpadku nebo mu úpadek hrozí, pohledávku pak lze odepsat na základě výsledků insolvenčního řízení.
- Dlužník zemřel a pohledávka nemohla být uspokojena ani vymáháním na dědicích dlužníka.
- Dlužník byl právnickou osobou a zanikl bez právního nástupce a věřitel nebyl s původním dlužníkem spojenou osobou (dle § 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů).
- Na majetek dlužníka, ke kterému se daná pohledávka váže, je uplatňována veřejná dražba, pohledávku pak lze daňově odepsat na základě výsledků této dražby.
- Majetek dlužníka, ke kterému se daná pohledávka váže, je postižen exekucí, pohledávku pak lze daňově odepsat na základě výsledků provedení této exekuce.
S účinností od 1. 1. 2011 byla provedena změna zákona o daních z příjmů která umožňuje že odpis pohledávek je daňově uznatelným nákladem a to i tehdy pokud na danou pohledávku nebyla tvořena zákonná opravná položka. Tato možnost byla od 1.1.2012 opět zrušena.
