Benefity zaměstnancům
Benefity zaměstnancům se dělí na peněžní a nepeněžní.
V roce 2024 došlo ke změně, kdy nepeněžní benefity (rekreace, zdravotnické a léčebné služby a zboží, služby vzdělávacích a sportovních zařízení, kultura a tištěné knihy) jsou osvobozeny do limitu poloviny průměrné mzdy za daný rok.
Nad tento limit půjde o zdanitelný příjem podléhající odvodům (t.j. daň z příjmů. sociální a zdravotní pojištění).
Výši maximální částky pro daný rok najdete v kapitole Roční parametry.
Typy benefitů:
- 1. pořízení zboží nebo služeb zdravotního, léčebného, hygienického a obdobného charakteru od zdravotnických zařízení, pořízení zdravotnických prostředků na lékařský předpis, použití vzdělávacích nebo rekreačních zařízení nebo poskytnutí rekreace nebo zájezdu,
- 2. použití zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle školského zákona, knihovny zaměstnavatele, tělovýchovných a sportovních zařízení,
- 3. příspěvku na kulturní nebo sportovní akce,
- 4. příspěvku na tištěné knihy, včetně obrázkových knih pro děti, mimo knih, ve kterých reklama přesahuje 50 % plochy,
Pořádání akcí pro zaměstnance (zaměstnanecké večírky, sportovní akce apod.), nejsou limitovány, takže se na ně nově nevztahuje omezení polovinou průměrné mzdy.
Benefity
- příspěvek na stravování,
- příspěvek na ubytování a dopravu,
- příspěvek na kulturu, rekreaci,
- příspěvek na zdraví (fyzioterapie, masáže, kryokomora, sauna...)
- příspěvek na sport (fitko, jóga, bazén....)
- vzdělávání zaměstnanců
- penzijní a životní připojištění,
- zvýhodněné půjčky,
- používání automobilu či mobilního telefonu i pro soukromé účely,
- dary k životním i jiným výročím,
Pracovní benefity
- nadstandardní dovolená,
- volno pro zařizování nebo léčení,
- pružná pracovní doba,
- práce z domova aj.
Metodický pokyn MF
Ministerstvo financí vydalo metodický pokyn.
Zde najdete také příklady různých benefitů, včetně jejich daňové uznatelnosti, jak na straně zaměstnnace, tak i na straně zaměstnavatele.
Metodický pokyn najdete na adrese https://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/f-novinky/Metodicka-informace-k-zamestnaneckym-benefitum-od-1-ledna-20.pdf
Benefit do výše limitu
Nepeněžní benefity poskytnuté do limitu jsou tedy osvobozené na straně zaměstnance a jejich hodnota je považována za daňově neuznatelný náklad na straně zaměstnavatele.
Benefit přesahující limit
Vyměřovacím základem zaměstnance je úhrn příjmů, které jsou nebo by byly, pokud by podléhaly zdanění v České republice, předmětem daně z příjmů fyzických osob podle zákona o daních z příjmů a nejsou od této daně osvobozeny a které mu zaměstnavatel zúčtoval v souvislosti se zaměstnáním, které zakládá účast na nemocenském pojištění. Zúčtovaným příjmem se pro účely věty první rozumí plnění, které bylo v peněžní nebo nepeněžní formě nebo formou výhody poskytnuto zaměstnavatelem zaměstnanci nebo předáno v jeho prospěch, popřípadě připsáno k jeho dobru anebo spočívá v jiné formě plnění prováděné zaměstnavatelem za zaměstnance.
Zaplacený benefit zálohou
Občas se stane, že si zaměstnanec sám hradí účast na školení, dovolenou nebo jiný benefit.
Jde-li o "provozní zálohu" ve smyslu ustanovení § 6 odst. 7 písm. c) ZDP, která je vyjmuta na straně zaměstnance z předmětu daně, jsou i nadále splněny podmínky "nepeněžního příjmu", resp. této formy poskytnutí zaměstnanecké výhody.
Mzda versus benefit
Je nutné zdůraznit rozdíl mezi mzdou a benefitem. Poskytovaný benefit, ať už v peněžní nebo nepeněžní formě, není žádnou pevnou či pohyblivou složkou hrubé mzdy, prémií, odměnou nebo náhradou za ušlý příjem. Jinými slovy, neexistuje ("resp. nesmí") u zaměstnaneckých výhod souvislost s výkonem práce (kvalita, odpracovaná doba apod.). Klíčové je také, že jejich poskytování je v pravomoci zaměstnavatele, byť jsou následně zakotveny do vnitřních předpisů (pracovních smluv) nebo kolektivní smlouvy.
Podle zákoníku práce mzda (plat, odměna) je zákonným nárokem zaměstnance za vykonanou práci a může mít různou povahu: peněžité plnění nebo formou nepeněžité hodnoty (naturální mzda).
Časové rozlišení benefitu
Čerpání benefitu podléhá časovému rozlišení.
Příklad:
V prosinci jsme koupii zaměstnancům lístek na divadelní představení, které se koná následujícího roku. Musíme si uvědomit, že benefit je návštěva představení, nikoliv nákup lístků. To znamená, že daný nákup musíme časově rozlišit. V prosinci jsme zaměstnanci totiž žádný benefit neposkytli, jen jsme zakoupili lístky.
Zákon o daních z příjmů
§ 6
(9) Od daně jsou, kromě příjmů uvedených v § 4, dále osvobozeny
d) nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnanci nebo jeho rodinnému příslušníkovi z fondu kulturních a sociálních potřeb, ze sociálního fondu, ze zisku (příjmu) po jeho zdanění anebo na vrub výdajů (nákladů), které nejsou výdaji (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, v úhrnu do výše poloviny průměrné mzdy za zdaňovací období ve formě
1. pořízení zboží nebo služeb zdravotního, léčebného, hygienického a obdobného charakteru od zdravotnických zařízení, pořízení zdravotnických prostředků na lékařský předpis, použití vzdělávacích nebo rekreačních zařízení nebo poskytnutí rekreace nebo zájezdu,
2. použití zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle školského zákona, knihovny zaměstnavatele, tělovýchovných a sportovních zařízení,
3. příspěvku na kulturní nebo sportovní akce,
4. příspěvku na tištěné knihy, včetně obrázkových knih pro děti, mimo knih, ve kterých reklama přesahuje 50 % plochy,
§ 24 - Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů
odst. 2 písm. j)
j) výdaje (náklady) na pracovní a sociální podmínky, péči o zdraví a zvýšený rozsah doby odpočinku zaměstnanců vynaložené na
1. bezpečnost a ochranu zdraví při práci a hygienické vybavení pracovišť; výdaje (náklady) na pořízení ochranných nápojů lze uplatnit v rozsahu stanoveném zvláštními právními předpisy122),
2. pracovnělékařské služby poskytované poskytovatelem těchto služeb v rozsahu stanoveném zvláštními předpisy23) a nehrazeném zdravotní pojišťovnou, na lékařské prohlídky a lékařská vyšetření stanovené zvláštními předpisy,
3. provoz vlastních vzdělávacích zařízení nebo výdaje (náklady) spojené s odborným rozvojem zaměstnanců podle jiného právního předpisu132) a rekvalifikací zaměstnanců podle jiného právního předpisu upravujícího zaměstnanost133), pokud souvisejí s předmětem činnosti zaměstnavatele,
4. práva zaměstnanců vyplývající z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele, pracovní nebo jiné smlouvy, pokud tento nebo zvláštní zákon nestanoví jinak; to platí i pro výdaje vynaložené na sociální podmínky nebo péči o zdraví rodinného příslušníka zaměstnance, jedná-li se o práva zaměstnanců vyplývající z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele, pracovní nebo jiné smlouvy,
§ 25 - Za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely nelze uznat zejména
h) nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnanci, pokud je toto plnění u zaměstnance osvobozeno od daně, a to ve formě
1. příspěvku na kulturní pořady, zájezdy, sportovní akce, společenské akce, včetně těch s kulturním nebo sportovním prvkem, a tištěné knihy, včetně obrázkových knih pro děti, mimo knih, ve kterých reklama přesahuje 50 % plochy,
2. možnosti používat rekreační, zdravotnická a vzdělávací zařízení, závodní knihovny, tělovýchovná a sportovní zařízení, s výjimkou zařízení uvedených v § 24 odst. 2 písm. j) bodech 1 až 3,
Úprava před rokem 2024
Konsolidační balíček v roce 2024 ruší některá další osvobození od daně:
- dary od zaměstnavatele do výše 2 000 Kč ročně;
- sociální výpomoc na překlenutí mimořádně obtížných poměrů;
- manažerské byty;
- nadlimitní stravenky;
- dary v nepeněžní formě (např. poukázky do obchodů, dárkové karty, zboží apod.).
Pokud tedy zaměstnanec obdrží od svého zaměstnavatele např. poukázku na nákup v drogerii, tak bude hodnota poukázky (bez ohledu na výši) podléhat dani a odvodu na sociální i zdravotní pojištění.
