Základ daně při vyúčtování zálohy

Občas se setkáváme s názorem, že na daňovém dokladu, který vyúčtovává zdaněnou zálohu, by měly být uvedeny v souhrnu dva základy daně.

Jeden základ pro dodané plnění (např. dodané zboží,  dodané služby), druhý základ pro vyúčtování zálohy (pokud byla záloha zdaněna).

Tento názor ale odporuje § 37a zákona o DPH:

(1) Základem daně při uskutečnění zdanitelného plnění v případě, že vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění, je rozdíl mezi základem daně podle § 36 odst. 1 a souhrnem základů daně podle § 36 odst. 2.

§ 36 odst. 1: Základem daně je vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění..

§ 36 odst. 2: Základem daně v případě přijetí úplaty před uskutečněním zdanitelného plnění je částka přijaté úplaty snížená o daň.

Srozumitelně se to dá popsat následovně: Základ daně = dodané zboží nebo služba - součet zdaněných záloh.

A jak víme, daňový doklad popisuje zdanitelné plnění, které může mít pro každou sazbu pouze jeden základ daně.

Příklad

Pro lepší pochopení uvádíme příklad.

Zákazník nám zaplatil 2 zálohy (po 60.500,-), které jsme zdanili sazbou 21%.

Zálohy jsme zdanili DPH ve výši 10.500,- , zůstatek zdaněných záloh je 50.000.-,

Sumarizace

Vypočteme základ daně jako rozdíl mezi dodaným zbožím nebo služby a součtem zdaněných záloh =  (100.000) - (50.000 + 50.000) = 0

Zákon o DPH

§ 37a - Základ daně a výše daně při uskutečnění zdanitelného plnění, pokud vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění

(1) Základem daně při uskutečnění zdanitelného plnění v případě, že vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění, je rozdíl mezi základem daně podle § 36 odst. 1 a souhrnem základů daně podle § 36 odst. 2.

(2) Je-li základ daně vypočtený podle odstavce 1

• a) kladný, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění sazba daně a kurz pro přepočet cizí měny na českou měnu platné ke dni uskutečnění zdanitelného plnění,
• b) záporný, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění sazba daně a kurz pro přepočet cizí měny na českou měnu, které byly uplatněny při přiznání daně z úplaty přijaté přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění.

(3) V případě, že základ daně podle odstavce 1 je záporný a pro výpočet daně při přijetí úplaty přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění byly uplatněny různé sazby daně, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění tytéž sazby daně, a to pro tu část z přijaté úplaty, kterou vznikl nebo byl navýšen kladný rozdíl mezi souhrnem základů daně podle § 36 odst. 2 a základem daně podle § 36 odst. 1; obdobně se postupuje, byly-li uplatněny různé kurzy pro přepočet cizí měny na českou měnu.

§ 36  - Základ daně

(1) Základem daně je vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění, včetně částky na úhradu spotřební daně od osoby, pro kterou je zdanitelné plnění uskutečněno, nebo od třetí osoby, a to bez daně za toto zdanitelné plnění.

(2) Základem daně v případě přijetí úplaty před uskutečněním zdanitelného plnění je částka přijaté úplaty snížená o daň.