Slevy - Delfy

Slevy, bonusy a skonta

Jako slevy se obvykle poskytují:

reklamace
bonus (při překročení určitého obratu)
skonto (při platbě do určitého data)

Definice jednotlivých pojmů není nikde uvedena.

Předmětem posouzení dopadů do DPH jsou tzv. skonta, slevy či bonusy. Tyto se v praxi vyskytují pod různými označeními a definicemi, což však nic nemění na jejich společné věcné podstatě.

GFŘ je toho názoru, že není v zásadě rozdíl, zda se jedná o poskytnutí skonta či bonusu (dále jen „bonusy“), ale je vždy rozhodující, zda mají resp. jsou poskytovány jednoznačně ve vazbě na již uskutečněné zdanitelné plnění nebo soubor uskutečněných zdanitelných plnění za určitou část uplynulého období. V takovýchto případech je plátce vždy povinen provést opravu základu a výše daně.

Generální finanční ředitelství dne 29.4.2011 zveřejnilo Pokyn k uplatňování slev a bonusů.

Pokyn naleznete zde.

Bonusy a skonta

Pokud je ze strany dodavatele poskytnut bonus, potom dochází pro účely zákona o DPH k nové skutečnosti. Jedná se o samostatné zdanitelné plnění, které je uskutečněné provedením opravy nebo doručením opravného daňového dokladu odběrateli.

Oprava základu daně a výše daně je prováděna opravným daňovým dokladem s náležitostmi dle ustanovení § 45 zákona o DPH, a to pro případ, kdy dodavatel měl u původních plnění (k nimž se bonus vztahuje), povinnost vystavovat daňové doklady.

DPH

Při poskytnutí slev za již odebrané zboží nebo služby se jedná o opravu původního plnění.
Jedná se o opravu základu daně a opravu výši daně.
Nejedná se o plnění nové ani finanční činnost (ze které by se nemuselo odvádět DPH).

Poskytovatel slevy tedy postupuje dle § 42 zákona o DPH.
Opravný daňový doklad se musí vystavit do 15 dnů po zjištění rozhodné skutečnosti.
Rozhodnou skutečností může být např. překročení obratu nebo platba dle domluvy.

Dodavatel tedy musí vystavit opravný daňový doklad dle § 45 zákona o DPH.

Opravný doklad lze vystavit souhrnně i za více plnění:

Uvede se seznam všech daňových dokladů kterých se sleva týká
Uvede se souhrnný rozdíl mezi opraveným základem a původními základy daně
Uvede se souhrnný rozdíl mezi opravenou výši daně a původní výši daně

S ohledem na dosavadní praxi a nadměrné obtíže, které mohou vzniknout, lze při respektování principů opravy základu daně a vazby na původní opravovaná zdanitelná plnění, v případě souhrnného dokladu, přijmout vstřícnější náhled na požadavek naplnění některých náležitostí tohoto dokladu. Jmenovitě ohledně referencí na původní daňové doklady lze akceptovat i jen rámcové vymezení původních zdanitelných plnění v souhrnném opravném dokladu, a to tak, aby vazby na původní zdanitelná plnění byly určitelné (např. daňové doklady vystavené v určitém časovém období nebo číselná řada daňových dokladů od - do).

Rozdíly mezi opraveným základem daně a základem daně u původních zdanitelných plnění lze u souhrnného dokladu uvést souhrnně za všechna opravovaná zdanitelná plnění. V případě opravy více zdanitelných plnění s rozdílnými sazbami daně lze rozdíly uvést souhrnně, avšak rozděleně dle jednotlivých sazeb daně. Plátce však musí být schopen konkrétně prokázat správnost opraveného základu daně a výše daně, a to ve vazbě na údaje uvedené v opravném daňovém dokladu (smlouvami, původními daňovými doklady, evidencí pro daňové účely atd.).

Vzhledem k tomu, že poskytnutí zejména bonusů se v praxi obvykle vztahuje k více zdanitelným plněním za delší dobu, umožnilo GFŘ jednodušší postup při vystavování opravného daňového dokladu s tím, že v tomto případě může plátce vystavit opravný daňový doklad podle § 45 odst. 4 ZDPH (dále jen „souhrnný doklad“).

Účtování

Poskytnutí slevy (bonusu, skonta) by se mělo promítnout do pořizovací ceny zásob.

Ale v praxi je toto dodržet téměř nemožné. Pokud odebíráme více druhů zboží, rozpočítat např. 4 % bonus za odebraný objem je velice obtížné.

Bonusy a skonta jsou poskytovány navíc většinou s časovým zpožděním, je ovšem nutné o nich účtovat do období, se kterými časově a věcně souvisejí.

Na účet provozních nebo finančních nákladů (výnosů) účtovat nedoporučujeme, na daných účtech totiž mohou vznikat záporné zůstatky.

Na straně dodavatele jsou bonusy a skonta účtovány záporně:

účet 604 - zboží
účet 602 - služby

Na straně odběratele jsou bonusy a skonta účtovány záporně:

účet 504 - zboží
účet 518 - služby

Časové rozlišení

Z hlediska daně z příjmů je nutno poskytované slevy časově rozlišovat.

Daná sleva musí být zaúčtována do období, ve kterém byl uskutečněn původní prodej.

V případě, že danou výši slevy nelze přesně zjistit, je nutno vytvořit v daném období dohadnou položku.

Pokud je sleva poskytnuta zpětně, musíme ji zaúčtovat do období, do kterého věcně patří.

Použité účty:

385 - Příjmy příštích období (u dodavatele)
383 - Výdaje příštích období (u odběratele)

Příklad účtování u dodavatele:

V roce 2021 poskytneme bonus ve výši 10.000,- za dodané zboží v roce 2020.

V roce 2021 zaúčtujeme:

Text	DPH	Částka	Účet	Strana
Poskytnutý bonus za rok 2020	p21	-10.000	385	D
DPH	-	-2.100	343.p	D
Dobropis celkem	-	-12.100	311	MD

V roce 2020 doúčtujeme příjmy příštích období

Text	DPH	Částka	Účet	Strana
Poskytnutý bonus za rok 2020	-	-10.000	604	D
Poskytnutý bonus za rok 2020	-	-10.000	385	MD

Opravný daňový doklad pro skonto

Zákazníkovi, díky včasné platbě poskytujeme skonto na odebrané zboží v sazbě 21% ve výši 10.000,- Kč

Pokud by zákazník odebral zboží v různých sazbách, musíme skonto rozpočítat na jednotlivé sazby.

Název dokladu: Opravný daňový doklad

Datum zdanitelného plnění: Datum úhrady původní faktury

Text faktury:

Evidenční číslo původního daňového dokladu: Zde napíšeme číslo původního dokladu

Důvod opravy: Poskytnuté skonto díky včasné platbě

Souhrnný rozdíl mezi opraveným a původním základem daně: 10.000,-

Text	DPH	Částka	Účet	Strana
Poskytnuté skonto za včasnou úhradu	p21	-10.000	604	D
DPH	-	-2.100	343.p	D
Dobropis celkem	-	-12.100	311	MD

Opravný daňový doklad pro bonus

Zákazníkovi, díky objemu odebraného zboží v sazbě 21% poskytujeme bonus ve výši 1%.

Máme uzavřenou smlouvu, že bonus se poskytuje po skončení kalendářního roku.

Na doklad bychom měli napsat výpočet pro výši bonusu.

Pokud by zákazník odebral zboží v různých sazbách, musíme bonus rozpočítat na jednotlivé sazby.

Název dokladu: Opravný daňový doklad

Datum zdanitelného plnění: 31.12.XXXX

Text faktury:

Evidenční číslo původního daňového dokladu: daňové doklady za období leden XXXX až prosinec XXXX

Důvod opravy: Poskytnutý bonus díky překročení objemu odebraného zboží

Původní základy daně: 17.069.959
Výše bonusu: 1%.
Souhrnný rozdíl mezi opraveným a původními základy daně: 170.700,-

Text	DPH	Částka	Účet	Strana
Poskytnutý bonus za období leden XXXX až prosinec XXXX	p21	-170.700	604	D
DPH	-	-35.847	343.p	D
Dobropis celkem	-	-206.547	311	MD

Zákon o DPH

§ 45 - Opravný daňový doklad

(1) Opravný daňový doklad je daňový doklad, který se vystavuje při opravě základu nebo výše daně; tento doklad musí obsahovat tyto údaje:

a) označení osoby, která uskutečňuje plnění,
b) daňové identifikační číslo osoby, která uskutečňuje plnění,
c) označení osoby, pro kterou se uskutečňuje plnění,
d) daňové identifikační číslo osoby, pro kterou se plnění uskutečňuje,
e) evidenční číslo původního daňového dokladu,
f) evidenční číslo opravného daňového dokladu,
g) důvod opravy,
h) rozdíl mezi opraveným a původním základem daně,
i) rozdíl mezi opravenou a původní daní,
j) rozdíl mezi opravenou a původní částkou, kterou osoba, která plnění uskutečňuje, získala nebo má získat za uskutečňované plnění celkem,
k) den uvedený v § 42 odst. 3.

(2) Pokud byl původní daňový doklad vystaven jako zjednodušený daňový doklad a osoba, pro kterou se plnění uskutečnilo, není plátci dostatečně známa, nemusí opravný daňový doklad obsahovat náležitosti podle odstavce 1 písm. c), d), h) a i).

(3) Při opravě základu daně podle § 42 odst. 11 nemusí opravný daňový doklad obsahovat náležitosti podle odstavce 1 písm. i) a j).

(4) Pokud se oprava základu daně nebo oprava výše daně týká více zdanitelných plnění, ke kterým byly vystaveny samostatné daňové doklady, mohou být údaje, které jsou společné pro všechny opravy, uvedeny na opravném daňovém dokladu pouze jednou. V případě, že na opravném daňovém dokladu nejsou uvedena evidenční čísla původních daňových dokladů, musí být na opravném daňovém dokladu ve vazbě na původní uskutečněná zdanitelná plnění uvedeno takové vymezení těchto plnění, aby souvislost mezi původním a opraveným zdanitelným plněním byla jednoznačně určitelná. Dále plátce na opravném daňovém dokladu uvede souhrnně rozdíly mezi opravenými a původními základy daně a tomu odpovídající částky daně za veškerá opravovaná zdanitelná plnění.

(5) Opravný daňový doklad lze vystavit i v případě, že je opravou zvyšována výše daně, pokud plátce přiznal daň jinak, než stanoví tento zákon, a tím snížil daň na výstupu.