Slevy, bonusy a skonta

 

Jako slevy se obvykle poskytují:

• reklamace
• bonus (většinou při překročení určitého obratu)
• skonto (většinou při platbě do určitého data)

 

Definice jednotlivých pojmů není nikde uvedena.

Předmětem posouzení dopadů do DPH jsou tzv. skonta, slevy či bonusy. Tyto se v praxi vyskytují pod různými označeními a definicemi, což však nic nemění na jejich společné věcné podstatě.

GFŘ je toho názoru, že není v zásadě rozdíl, zda se jedná o poskytnutí skonta či bonusu (dále jen „bonusy“), ale je vždy rozhodující, zda mají resp. jsou poskytovány jednoznačně ve vazbě na již uskutečněné zdanitelné plnění nebo soubor uskutečněných zdanitelných plnění za určitou část uplynulého období. V takovýchto případech je plátce vždy povinen provést opravu základu a výše daně.

 

Generální finanční ředitelství dne 29.4.2011 zveřejnilo Pokyn k uplatnování slev a bonusů.

Pokyn naleznete zde.

 

Bonusy a skonta

Pokud je ze strany dodavatele poskytnut bonus, potom dochází  pro účely zákona o DPH k nové skutečnosti. Jedná se o samostatné zdanitelné plnění, které je uskutečněné provedením opravy nebo doručením opravného daňového dokladu odběrateli.

Oprava základu daně a výše daně je prováděna opravným daňovým dokladem s náležitostmi dle ustanovení § 45 zákona o DPH, a to pro případ, kdy dodavatel měl u původních plnění (k nimž se bonus vztahuje), povinnost vystavovat daňové doklady.

 

DPH

Při poskytnutí slev za již odebrané zboží nebo služby se jedná o opravu původního plnění.

Jedná se o opravu základu daně a opravu výši daně.

Nejedná se o plnění nové ani finanční činnost (ze které by se nemuselo odvádět DPH).

 

Poskytovatel slevy tedy postupuje dle § 42 zákona o DPH.

Opravný daňový doklad se musí vystavit do 15 dnů po zjištění rozhodné skutečnosti.

Rozhodnou skutečností může být např. překročení obratu nebo platba dle domluvy.

 

Dodavatel tedy musí vystavit opravný daňový doklad dle § 45 zákona o DPH. 

Opravný doklad lze vystavit souhrnně i za více plnění:

• Uvede se seznam všech daňových dokladů kterých se sleva týká
• Uvede se souhrnný rozdíl mezi opraveným základem a původními základy daně
• Uvede se souhrnný rozdíl mezi opravenou výši daně a původní výši daně

 

Účtování

Poskytnutí slevy (bonusu, skonta) by se mělo promítnout do pořizovací ceny zásob.

Ale v praxi je toto doržet téměř nemožné.  Pokud odebíráme více druhů zboží, rozpočítat např. 4 % bonus za odebraný objem je velice obtížné.

Bonusy a skonta jsou poskytovány navíc většinou s časovým zpožděním, je ovšem nutné o nich účtovat do období, se kterými časově a věcně souvisejí.

Na účet provozních nebo finančních nákladů (výnosů) účtovat nedoporučujeme, na daných účtech totiž mohou vznikat záporné zůstatky.
 
Na straně dodavatele jsou bonusy a skonta účtovány záporně:

• účet 604 - zboží
• účet 602 - služby

Na straně odběratele jsou bonusy a skonta účtovány záporně:

• účet 504 - zboží
• účet 518 - služby

 

Časové rozlišení

Z hlediska daně z příjmů je nutno poskytované slevy časově rozlišovat.

Daná sleva musí být zaúčtována do období, ve kterém byl uskutečněn původní prodej.

V případě, že danou výši slevy nelze přesně zjistit, je nutno vytvořit v daném obdobý dohadnou položku.

Pokud je sleva poskytnuta zpětně, musíme ji zaúčtovat do období, do kterého věcně patří.

Použité účty:

• 385 - Příjmy příštích období (u dodavatele)
• 383 - Výdaje příštích období (u odběratele)

 

Příklad účtování u dodavatele:

V roce 2021 poskytneme bonus ve výši 10.000,- za dodané zboží v roce 2020.

V roce 2021 zaúčtujeme:

Text	DPH	Částka	Účet	Strana
Poskytnutý bonus za rok 2020	p21	-10.000	385	D
DPH	-	-2.100	343.p	D
Dobropis celkem	-	-12.100	311	MD

 

V roce 2020 doúčtujeme příjmy příštích období

Text	DPH	Částka	Účet	Strana
Poskytnutý bonus za rok 2020	-	-10.000	604	D
Poskytnutý bonus za rok 2020	-	-10.000	385	MD

 

Opravný daňový doklad pro skonto

Zákazníkovi, díky včasné platbě poskytujeme skonto na odenrané zboží v sazbě 21% ve výši 10.000,- Kč

Pokud by zákazník odebral zboží v různých sazbách, musíme skonto rozpočítat na jednotlivé sazby.

 

Název dokladu: Opravný daňový doklad

Evidenční číslo původního daňového dokladu: Zde napíšeme číslo původního dokladu

Důvod opravy (Text faktury): Poskytnuté skonto díky včasné platbě

Datum zdanitelného plnění: Datum úhrady původní faktury

Text	DPH	Částka	Účet	Strana
Poskytnuté skonto za včasnou úhradu	p21	-10.000	604	D
DPH	-	-2.100	343.p	D
Dobropis celkem	-	-12.100	311	MD

 

Opravný daňový doklad pro bonus

Zákazníkovi, díky objemu odebraného zboží v sazbě 21% poskytujeme bonus ve výši 10.000,- Kč

Pokud by zákazník odebral zboží v různých sazbách, musíme bonus rozpočítat na jednotlivé sazby.

 

Název dokladu: Opravný daňový doklad

Evidenční číslo původního daňového dokladu:  Zde napíšeme číslo původního dokladu nebo např. daňové doklady za období leden XXXX až březen XXXX

Důvod opravy (Text faktury): Poskytnutý bonus díky překročení objemu odebraného zboží (na doklad bychom měli napsat výpočet)

Datum zdanitelného plnění: Datum zjištění překročení objemu

Text	DPH	Částka	Účet	Strana
Poskytnutý bonus za období XXXX-XXXX	p21	-10.000	604	D
DPH	-	-2.100	343.p	D
Dobropis celkem	-	-12.100	311	MD