Daňové aspekty při přeměně společností

Z hlediska daně z příjmů je problematika fúzí a rozdělení společností řešena v § 23c odst.3 zákona o daních z příjmů.

V případě rozdělení společnosti se příjmy společníka rozdělované společnosti v důsledku přecenění pro účely rozdělení nezahrnují do základu daně, nástupnická společnost při rozdělení pokračuje v odpisování hmotného a nehmotného majetku započatém rozdělovanou společností. U rozdělovaných a nástupnických společností je nutno správně zvolit zdaňovací období, které je vymezeno v ZDP v § 17a.

Pokud je zdaňovacím obdobím období dle § 17a písm. c) kratší než 12 měsíců, lze uplatnit pouze poloviční odpis z hmotného majetku evidovaného na počátku tohoto zdaňovacího období.

V případě prodeje majetku lze související výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů uplatnit jen do výše jeho hodnoty evidované v účetnictví u rozdělované společnosti před oceněním tohoto majetku reálnou hodnotou.

Při rozdělení podniku (také při fúzi, výměně podílů a také převodu podniku) je možné, aby nástupnická společnost, případně společnosti převzaly od rozdělované společnosti nevyužitý nárok na odečet daňové ztráty a další položky odčitatelné od základu daně (odečet na projekty výzkumu a vývoje a odečet z titulu vypořádání nároků oprávněných osob).

Příjmy z přecenění majetku

§ 23c odst. 4 a 5 ZDP stanoví, že příjmy (výnosy) vzniklé z důvodu přecenění majetku a dluhů pro účely přeměny, se jak u nástupnické obchodní korporace, tak i u společníků zanikajících nebo rozdělovaných obchodních korporací, nezahrnují do základu daně.

V obou typech těchto daňových přiznání lze uplatnit veškeré položky snižující základ daně (bezúplatné plnění), odčitatelné položky (daňová ztráta), odečet na podporu výzkumu a vývoje a odečet na podporu odborného vzdělávání, dále pak slevy na dani (např. investiční pobídky). Také mohou být tvořeny opravné položky k pohledávkám dle zvláštního právního předpisu a dále rezervy na opravy hmotného majetku a také rezervu na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů dle zvláštního právního předpisu.

Odpisy majetku

Jelikož se v případě období, za které se podává daňové přiznání, jedná o období, které je kratší než 12 měsíců, je nutno aplikovat § 26 odst. 7 písm. a) bod 3. zákona o daních z příjmů, tedy lze poplatníkem uplatnit pouze poloviční odpis hmotného majetku evidovaného na počátku období s tím, že u hmotného majetku pořízeného v průběhu tohoto období, které předchází rozhodnému dni přeměny, nelze odpis dle dikce zákona uplatnit (odpisování lze zahájit až od následujícího zdaňovacího období).