Prodej obchodního podílu

Prodej obchodního podílu právnickou osobou

V některých případech je prodej obchodního podílu osvobozen.

Hlavní podmínky pro uplatnění osvobození:

Držba podílu: Mateřská společnost musí držet minimálně 10 % podílu na základním kapitálu dceřiné společnosti nepřetržitě po dobu alespoň 12 měsíců.
Právní forma a daňová rezidence: Obě společnosti musí být obchodními korporacemi (např. s.r.o. nebo a.s.) a daňovými rezidenty členského státu EU nebo EHP. Osvobození se neuplatní, pokud společnost využívá daňové výjimky.
Skutečné vlastnictví příjmu: Mateřská společnost musí být skutečným vlastníkem příjmu z převodu podílu, nikoliv pouze zprostředkovatelem.

Dceřiná společnost

Definice dceřiné společnosti jsou uvedeny v zákoně o daních z příjmů, § 19 odst.3 a odst.4.

Dceřiná společnost je

obchodní společnost nebo družstvo
je daňovým rezidentem v ČR nebo v jiném členském státě EU
má právní formu akciová společnost, společnost s ručením omezeným nebo družstev.
a mateřská společnost má nepřetržitě po dobu 12 měsíců na výše uvedených společnostech podíl alespoň 10%

Prodej obchodního podílu ve společnosti která není dceřiná

Prodeje obchodního podílu je daňový výnos.

Jako náklad lze uplatnit nabývací cenu obchodního podílu (zákon o daních z příjmů, § 24 odst.7)

Případná ztráta z prodeje obchodního podílu je daňově neúčinná (zákon o daních z příjmů, § 24 odst.2 písmeno w).

Každý prodej obchodního podílu se posuzuje samostatně, nelze tedy v případě více prodejů tyto ztráty a zisky kumulovat.

Prodej obchodního podílu dceřiné společnosti

Prodeje obchodního podílu dceřiné společnosti je od daně z příjmů osvobozen (zákon o daních z příjmů, § 19 odst.1 písmeno ze a zi).

V případě osvobozených výnosů, nelze uplatnit žádné daňové náklady které byly vynaloženy na dosažení osvobozených příjmů (zákon o daních z příjmů, § 25 odst.1 písm.i).

Jedná se přitom o všechny náklady spojené s prodejem obchodního podílu

Příklady nedaňových náklady:

nabývací cena obchodního podílu
znalecké posudky
právní služby...

Na daňovém přiznání k dani z příjmů osvobozený výnos (účet 661) uvedeme v řádku č. 110.

Na daňovém přiznání k dani z příjmů nedaňový náklad (účet 561) uvedeme v řádku č. 40.

Prodej obchodního podílu ze třetí země

Třetí země je stát mimo EU.

Podmínky prodeje řeší zákon o daních z příjmů, § 19 odst.9.

DPH

Prodej obchodního podílu je finanční činností dle zákona o DPH § 54 odst.1 písmeno a).

Prodej obchodního podílu je předmětem daně.

Jedná se o osvobozené plnění bez nároku na odpočet daně.

Tržba jako osvobozené plnění se uvede v řádku č.50 daňového přiznání.

Pokud se jedná o příležitostnou činnost, dané plnění neovlivní koeficient.

V tomto případě se tržba zapíše do řádku č.51 daňového přiznání.

Účtování prodeje

Prodej obchodního podílu je obdobný jako prodej hmotného majetku.

Je třeba zaúčtovat dvě operace

Tržby za prodej obchodního podílu (většinou vydaná faktura)
Vyřazení obchodního podílu z majetku (interní doklad)

Používané účty

06x Dlouhodobý finanční majetek
561 Cena prodaného dlouhodobého finančního majetku
661 Tržby z prodeje finančního dlouhodobého majetku

1. Prodej obchodního podílu

Podle toho zda se jedná o osvobozený příjem se použije účet 661 daňový nebo nedaňový.

Text	Částka	Účet	Strana	Poznámka
Prodej obchodního podílu	200.000	661	D	-
Pohledávka celkem	200.000	378	MD	-

2. Vyřazení obchodního podílu

Pokud se jedná o osvobozený příjem, účet 561 bude nedaňový.

V případě, že se nejedná o osvobozený příjem, účet 561 bude daňový pouze do výše příjmu z prodeje.

Pokud se při prodeji realizuje ztráta, účetní řádky s účtem 561 budou dva.

Jeden bude daňový do výše příjmu z prodeje.

Druhý bude nedaňový - nad výši z příjmu prodeje.

Text	Částka	Účet	Strana	Poznámka
Vyřazení obchodního podílu	100.000	06x	D	-
Vyřazení obchodního podílu	100.000	561	MD	-

Zákon o daních z příjmů

§ 19 - Osvobození od daně

(1) Od daně jsou osvobozeny

ze) příjmy z

1. podílu na zisku, vyplácené dceřinou společností, která je poplatníkem uvedeným v § 17 odst. 3, mateřské společnosti,
2. převodu podílu mateřské společnosti v dceřiné společnosti plynoucí poplatníkovi uvedenému v § 17 odst. 3 nebo společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie než České republiky,

zi) příjmy z podílu na zisku, plynoucí od dceřiné společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie než České republiky, mateřské společnosti, která je poplatníkem uvedeným v § 17 odst. 3, a stálé provozovně mateřské společnosti, která je poplatníkem uvedeným v § 17 odst. 4 a je umístěna na území České republiky; toto se nevztahuje na podíly na likvidačním zůstatku, vypořádací podíly, podíly na zisku vyplácené dceřinou společností, která je v likvidaci, a na podíly na zisku, pokud má dceřiná společnost možnost snížit o ně základ daně,

zf) příjmy mateřské společnosti při snížení základního kapitálu dceřiné společnosti, a to nejvýše do částky, o kterou byl zvýšen vklad společníka nebo jmenovitá hodnota akcie při zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů společnosti podle zvláštního právního předpisu, byl-li zdrojem tohoto zvýšení zisk společnosti nebo fond vytvořený ze zisku; obdobně se postupuje u příjmů mateřské společnosti z rozpuštění rezervního fondu nebo obdobného fondu dceřiné společnosti,

(4) Osvobození podle odstavce 1 písm. ze), zf) a zi) a podle odstavce 9 lze uplatnit při splnění podmínky 10% podílu na základním kapitálu, i před splněním podmínky 12 měsíců nepřetržitého trvání podle odstavce 3, avšak následně musí být tato podmínka splněna. Nebude-li splněna minimální výše podílu 10 % na základním kapitálu nepřetržitě po dobu nejméně 12 měsíců, posuzuje se osvobození od daně podle

a) odstavce 1 písm. ze) bodu 2, písm. zf) a zi) uplatněné poplatníkem uvedeným v § 17 odst. 3 jako nesplnění jeho daňové povinnosti ve zdaňovacím období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání, za které bylo osvobození od daně uplatněno,

b) odstavce 1 písm. ze) bodu 1 a písm. zf) uplatněné plátcem daně jako nesplnění povinnosti plátce daně a postupuje se podle § 38s.