Vratka DPH ze závazků po 6 měsících
Od 1. ledna 2025 vstoupila v platnost novela zákona o DPH, která zavádí povinnost vrátit uplatněný odpočet daně z neuhrazených závazků.
U nově vzniklých dluhů (závazků), které jsou po splatnosti déle než 6 měsíců, a u nichž si plátce DPH nárokoval odpočet daně na vstupu, vznikne plátci povinnost provést opravu a odpočet DPH z neuhrazené části státu vrátit, a to za zdaňovací období, do kterého náleží tento poslední den.
Provedení opravy (snížení odpočtu daně) bude pro dlužníka povinné v případě, že pohledávka ze zdanitelného plnění nebyla uhrazena do posledního dne 6. kalendářního měsíce bezprostředně následujícího po kalendářním měsíci, v němž uplynula lhůta její splatnosti.
V praxi to bude znamenat, že u závazků, které vzniknou v roce 2025, bude muset dlužník sledovat splatnosti a úhrady. Když závazek a splatnost spadne například do ledna 2025, musí odběratel provést úhradu nejpozději do konce července 2025. Když se tak nestane, bude muset dlužník vrátit uplatněný odpočet DPH.
Povinnost snížit uplatněný odpočet DPH (tedy původně nárokované DPH vrátit zpět FÚ) se provádí za zdaňovací období, do kterého spadá poslední den šestého kalendářního měsíce bezprostředně následujícího po měsíci splatnosti daného závazku.
Pokyn Ministerstva financí
Generální finanční ředitelství vydalo k dané problematice pokyn.
Pokyn naleznete na https://financnisprava.gov.cz/assets/cs/prilohy/d-seznam-dani/Informace_k_paragrafu_74b_ZDPH.pdf
Typy plnění
Povinnost snížit uplatněný odpočet daně podle § 74b odst. 3 ZDPH se vztahuje výhradně na přijatá plnění, u kterých vznikla povinnost přiznat daň poskytovateli plnění podle § 108 odst. 1 ZDPH.
- Nákup zboží a služeb v tuzemsku
Ustanovení § 74b odst. 3 ZDPH se neuplatní u přijatých zdanitelných plnění, u kterých vznikla povinnost přiznat daň příjemci plnění, tj. například:
- pořízení zboží z jiného členského státu dle § 108 odst. 2 ZDPH
- přijetí služby od osoby neusazené v tuzemsku dle § 108 odst. 3 ZDPH,
- u plnění podléhající režimu přenesení daňové povinnosti v tuzemsku dle § 108 odst. 4 ZDPH
- apod....
Přiznání k DPH
Snížení odpočtu daně dle § 74b odst. 3 ZDPH se uvádí na řádku č. 40, případně č. 41 daňového přiznání k DPH se záporným znaménkem.
Současně se uvádí na řádku č. 34 s kladným znaménkem.
Následné zvýšení odpočtu daně podle § 74b odst. 4 ZDPH se uvádí na řádku č. 40, případně č. 41 daňového přiznání k DPH s kladným znaménkem.
Současně se uvádí na řádku č. 34 se záporným znaménkem.
Kontrolní hlášení
V kontrolním hlášení se oprava odpočtu daně (snížení i zvýšení) uvádí vždy v oddíle B.2 bez ohledu na výši opravy, a s uvedením příznaku „P“ ve sloupci 12.
Do kontrolního hlášení se však u dlužníka (příjemce plnění) i v tomto případě uvádí daňové identifikační číslo věřitele, (tj. DIČ dodavatele).
Co se týče evidenčního čísla dokladu, z důvodu variability účetních a daňových softwarů je připuštěna možnost uvádět do kontrolního hlášení na straně dlužníka, který opravu odpočtu provádí, buď:
- číslo původního daňového dokladu
- nebo číslo interního dokladu, kterým je oprava prováděna.
Platí však, že pro veškeré opravy odpočtu daně (jak snížení, tak zvýšení) musí plátce ve vztahu k jednomu zdanitelnému plnění dodržovat shodný přístup.
To znamená, že veškeré opravy odpočtu daně u konkrétního zdanitelného plnění budou v kontrolním hlášení evidovány vždy pod původním číslem daňového dokladu, ke kterému se oprava vztahuje, nebo pod číslem interního dokladu, kterým se oprava provádí.
Shodné číslo interního dokladu však musí být v takovém případě použito jak pro snížení odpočtu daně, tak pro veškerá následující zvýšení odpočtu daně vztahující se ke shodnému zdanitelnému plnění.
Do kolonky „datum povinnosti přiznat daň“ kontrolního hlášení se uvádí vždy datum uskutečnění zdanitelného plnění, u kterého je oprava odpočtu daně prováděna (tj. původní zdanitelné plnění, které zůstalo neuhrazeno).
Zákon o DPH
§ 74b - Oprava odpočtu daně v případě nedobytné pohledávky nebo pohledávky po splatnosti
(1) Pokud se dlužník, který je plátcem, dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl, že nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky, změny výše opravy základu daně určené kvalifikovaným odhadem nebo dodatečné opravy základu daně, na základě kterých dojde ke snížení uplatněného odpočtu daně, ve lhůtě pro daný způsob opravy základu daně, je povinen uplatněný odpočet daně snížit, a to za zdaňovací období, ve kterém se o těchto skutečnostech dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl.
(2) Provedl-li dlužník opravu odpočtu daně podle odstavce 1, je dlužník, který je plátcem, oprávněn provést opravu odpočtu daně, pokud nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky, změny výše opravy základu daně určené kvalifikovaným odhadem, dodatečné opravy základu daně nebo zrušení opravy základu daně, které mají za následek zvýšení opraveného odpočtu daně, a to nejdříve za zdaňovací období, ve kterém
a) mu byl doručen opravný daňový doklad, nebo
b) nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky, změny výše opravy základu daně určené kvalifikovaným odhadem, dodatečné opravy základu daně nebo zrušení opravy základu daně, pokud věřiteli nevznikla povinnost vystavit opravný daňový doklad.
(3) Není-li pohledávka ze zdanitelného plnění zcela uspokojena do posledního dne šestého kalendářního měsíce bezprostředně následujícího po kalendářním měsíci, v němž se stala splatnou, je dlužník, který je plátcem, povinen uplatněný odpočet daně snížit ve výši vypočtené z neposkytnuté úplaty, a to za zdaňovací období, do kterého náleží tento poslední den. U plátce, jehož zdaňovacím obdobím je kalendářní čtvrtletí, povinnost snížit uplatněný odpočet daně nevzniká, pokud dojde k úplnému uspokojení pohledávky nejpozději poslední den zdaňovacího období, v němž uplynula lhůta 6 kalendářních měsíců bezprostředně následujících po kalendářním měsíci, v němž se pohledávka stala splatnou.
(4) Provedl-li dlužník opravu odpočtu daně podle odstavce 3, je dlužník, který je plátcem, oprávněn provést opravu odpočtu daně, která má za následek zvýšení opraveného odpočtu daně, pokud pohledávka ze zdanitelného plnění byla zcela nebo zčásti uspokojena, a to nejdříve za zdaňovací období, ve kterém dojde k tomuto uspokojení pohledávky. Oprava odpočtu daně se provede ve výši vypočtené z poskytnuté úplaty dlužníkem.
(5) Opravu odpočtu daně podle odstavce 2 lze provést v případě dodatečné opravy základu daně, která je provedena na základě postoupení pohledávky, pouze do výše základu daně stanoveného z částky, kterou uhradil dlužník postupníkovi.
(6) Při opravě odpočtu daně podle odstavců 1 až 4 se přihlédne ke všem předchozím opravám odpočtu daně podle odstavců 1 až 4. Pokud byla oprava odpočtu daně podle odstavce 1 nebo 3 provedena ve výši uplatněného odpočtu daně, další oprava odpočtu daně podle odstavce 1 nebo 3 se neprovede.
(7) Opravu odpočtu daně podle odstavců 1 až 4 dlužník prokazuje opravným daňovým dokladem nebo jiným způsobem.
(8) Opravu odpočtu daně podle odstavce 2 lze provést do konce druhého kalendářního roku bezprostředně následujícího po konci zdaňovacího období, ve kterém se oprava základu daně, změna výše opravy základu daně, dodatečná oprava základu daně nebo zrušení opravy základu daně považují jako samostatná zdanitelná plnění za uskutečněná.
(9) Opravu odpočtu daně podle odstavce 4 lze provést do konce druhého kalendářního roku bezprostředně následujícího po konci zdaňovacího období, ve kterém je dlužník oprávněn provést nejdříve tuto opravu odpočtu daně.
