Pořízení osobního automobilu z tuzemska
Zákon o DPH definuje osobní automobil jako dopravní prostředek, který má v registru silničních vozidel zapsanou kategorii M1 nebo M1G.
Podmínky DPH při pořízení osobního automobilu se v průběhu let měnily.
- Od 1.ledna 2024 je možné při pořízení uplatnit nárok na odpočet DPH v maximální výši 420.000,- (t. j. základ 2.000.000 Kč)
- Od 1.dubna 2009 je možné při pořízení osobního automobilu uplatnit nárok na odpočet DPH
- Do 1.dubna 2009 nebylo možné při pořízení osobního automobilu uplatnit nárok na odpočet DPH.
Generální finanční ředitelství vydalo dne 18.1.2024 informaci k uplatňovaní DPH u osobního automobilu č. j.: 2032/24/7100-30116-010207. Pokyn naleznete zde.
Nákup automobilu po 1.1.2024
Limit platí pro vybraný osobní automobil, který zákon o DPH definuje jako vozidlo kategorie M1 podle nařízení Evropského parlamentu a Rady upravujícího schvalování motorových vozidel a jejich přípojných vozidel, které není sanitním ani pohřebním automobilem, není pořízeno za účelem provozování silniční motorové dopravy na základě koncese ani není sportovním vozidlem podle zákona upravujícího podmínky provozu vozidel na pozemních komunikacích.
Od 1.ledna 2024 je možné při pořízení uplatnit nárok na odpočet DPH v maximální výši 420.000,- (t. j. základ 2.000.000 Kč)
DPH nad limit zvyšuje cenu majetku. Ale pozor, odpisy jsou limitovány také z maximální ceny 2.000.000.-
Platí pro všechna auta, která jsou dlouhodobým majetkem plátce. Pokud se jedná o zboží, tak daný limit neplatí.
Při případném technickém zhodnocení platí limit také. Odpočet DPH z technického zhodnocení se počítá do limitu při nákupu.
Pokud jsme při nákupu uplatnili odpočet DPH 420.000, DPH z technického zhodnocení uplatnit nemůžeme.
Pokud jsme při nákupu uplatnili odpočet DPH např. 400.000, DPH z technického zhodnocení uplatnit můžeme maximálně 20.000.-
Příklad účtování
Pořídili jsme automobil v ceně 3.000.000.- Kč
| Text | DPH | Částka | Účet | Strana | Poznámka |
| Nákup automobilu | n21 | 2.000.000 | 022 | MD | do limitu |
| Nákup automobilu | - | 580.000 | 022 | MD | nad limit |
| DPH | - | 420.000 | 343 | MD | DPH |
| Závazek | - | 3.000.000 | 321 | D | - |
Finanční leasing
U vozidel pořízených na finanční leasing zákon stanoví jako daňově účinný výdaj pouze částku v poměrné výši podle poměru 2.000.000 Kč a úhrnu úplat za celou dobu finančního leasingu. Musíme tedy stanovit poměr u všech splátek a postupně uplatňovat jen jejich část, nikoli uplatňovat daňově celé splátky až do nakumulované výše 2.000.000 Kč a pak přestat uplatňovat daňové výdaje. Částka bude tedy vždy uplatněna za celou dobu finančního leasingu rovnoměrně až do maximální výše 2 mil. Kč.
Operativní leasing
Odlišná situace je u operativního leasingu, kdy leasingová společnost pořizuje vybraný osobní automobil – předmět leasingu jako svůj dlouhodobý majetek.
Operativním leasingem se pro účely zákona o DPH rozumí poskytnutí služby (nájem movité věci) ve smyslu § 14 odst. 1 písm. b) zákona o DPH.
Při pořízení tohoto majetku se na leasingovou společnost vztahuje úprava spočívající ve stanovení limitní výše částky daně na vstupu ve výši 420 000 Kč.
Při poskytnutí vybraného osobního automobilu nájemci se jedná o poskytnutí služby, kde výše daně na vstupu u nájemce není již omezena.
Dle našeho názoru se tedy operativní leasing nevyplatí.
Díky tomu, že si leasingová firma nebude moci odečíst celé DPH, tak o nevrácené DPH zvýší splátku, kterou následně zatíží dalším DPH.
Zákon o DPH
§ 4 - Vymezení základních pojmů
(4) Pro účely tohoto zákona se dále rozumí
d) osobním automobilem dopravní prostředek, který má v registru silničních vozidel zapsanou kategorii M1 nebo M1G; pokud zápis kategorie chybí, vymezuje se tato kategorie zvláštním právním předpisem
§ 72 - Nárok na odpočet daně
(2) Daní na vstupu u přijatého zdanitelného plnění se rozumí daň uplatněná podle tohoto zákona
- a) na zboží, které plátci bylo nebo má být dodáno, nebo službu, která mu byla nebo má být poskytnuta, nebo
- b) na zboží, které bylo plátcem pořízeno z jiného členského státu anebo dovezeno ze třetí země.
(3) U pořízení vybraného osobního automobilu, který je dlouhodobým majetkem plátce, se pro účely daně z přidané hodnoty za částku daně na vstupu považuje
- a) částka 420.000 Kč, pokud daň na vstupu podle odstavce 2 je u pořízení tohoto automobilu nejméně 420.000 Kč, nebo
- b) daň na vstupu podle odstavce 2, pokud není částka daně na vstupu určena podle písmene a).
(4) U technického zhodnocení vybraného osobního automobilu, který je dlouhodobým majetkem, podle § 4 odst. 4 písm. c) bodu 4 se pro účely daně z přidané hodnoty za částku daně na vstupu považuje
a) částka 0 Kč, pokud součet daně na vstupu podle odstavce 2 u pořízení vybraného osobního automobilu, u něhož bylo technické zhodnocení provedeno, a daně na vstupu podle odstavce 2 u předcházejících technických zhodnocení je nejméně 420000 Kč
b) daň na vstupu podle odstavce 2 v případě kladného nebo nulového rozdílu mezi
- 1. částkou 420000 Kč a
- 2. součtem daně na vstupu podle odstavce 2 u pořízení vybraného osobního automobilu, u něhož bylo technické zhodnocení provedeno, a daně na vstupu podle odstavce 2 u předcházejících technických zhodnocení a u tohoto technického zhodnocení, nebo
c) daň na vstupu podle odstavce 2 snížená o absolutní hodnotu rozdílu určeného postupem podle písmene b), pokud se rozdíl určený postupem podle písmene b) stane po provedení daného technického zhodnocení záporným.
(10) Vybraným osobním automobilem se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí vozidlo kategorie M1 podle nařízení Evropského parlamentu a Rady upravujícího schvalování motorových vozidel a jejich přípojných vozidel, které není sanitním ani pohřebním automobilem, není pořízeno za účelem provozování silniční motorové dopravy na základě koncese ani není sportovním vozidlem podle zákona upravujícího podmínky provozu vozidel na pozemních komunikacích.
