Přiznání k dani z příjmů

 

Povinnost podat daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob v souvislosti s přeměnami nám ukládá zákon o daních z příjmů a dále také zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád.

Poplatník je povinen podat daňové přiznání za zdaňovací období (§ 38am a § 21a zákona o daních z příjmů § 136 DŘ) nebo za období, za které se podává daňové přiznání (§ 38ma ZDP). V souvislosti s přeměnami se jedná v zásadě o podání daňového přiznání dvojího typu:

1. daňové přiznání za období předcházející rozhodnému dni přeměny,
2. daňové přiznání za zdaňovací období od rozhodného dne přeměny u nástupnické společnosti.

 

Lhůta pro přiznání k dani z příjmu je podle §38ma odst. 2 písm. a) ZDP do 3 měsíců od konce měsíce, ve kterém byla přeměna, v našem
případě rozdělení, schválena nejvyšším orgánem obchodní společnosti (např. valnou hromadou, jednatelem). Nástupnické společnosti mají pak povinnost sestavit daňové přiznání za období od rozhodného dne do konce kalendářního nebo hospodářského roku, ve kterém došlo k zápisu přeměny do obchodního rejstříku tak, jak je specifikováno v §21a zákona o daních z příjmů. 

Avšak může také nastat situace, že by rozdělení nebylo do obchodního rejstříku zapsáno do konce kalendářního nebo hospodářského roku. Potom bude účetní a zdaňovací období delší než 12 měsíců (viz §17 odst. 3 zákona o účetnictví)

 

Vyplnění přiznání

Podává se standardní přiznání s malými změnami.

 

Kód rozlišení přiznání

Daňové přiznání za období předcházející rozhodnému dni přeměny se podává buďto Typu A nebo Typu J.

 

Kód rozlišení přiznání "A"

Co se týče daňového přiznání typu A, to se podává tehdy, pokud rozhodný den přeměny je současně prvním dnem kalendářního roku nebo hospodářského roku a takovéto daňové přiznání se potom podává za zdaňovací období (§ 21a ZDP) a ve lhůtě dané § 136 DŘ (tj. do 3, 4 nebo 6 měsíců po skončení zdaňovacího období).

Rozhodný den tedy musí být pouze 1.leden XXXX

 

Kód rozlišení přiznání "J"

J – daňové přiznání za období předcházející rozhodnému dni fúze nebo převodu jmění na společníka anebo rozdělení obchodní společnosti nebo družstva, za které nebylo dosud daňové přiznání podáno, není-li tento rozhodný den prvním dnem kalendářního roku nebo hospodářského roku

Přiznání typu J, to se podává tehdy, pokud není rozhodný den přeměny prvním dnem kalendářního nebo hospodářského roku a takovéto daňové přiznání se potom podává za období, za které se podává daňové přiznání (je zpravidla kratší než 12 měsíců) a ve lhůtě, kterou stanoví § 38ma ZDP (do 3 měsíců od konce měsíce, do kterého spadá den rozhodnutí nejvyššího orgánu obchodní korporace o přeměně, pokud je tento den pozdější rozhodnému dni přeměny, jinak do 3 měsíců od konce měsíce, do kterého spadá rozhodný den).

K rozhodnému dni přeměny může docházet v účetnictví společnosti zúčastněné na přeměně k ocenění majetku a závazků na reálnou hodnotu.

 

Příklad:

Rozhodný den je stanoven na 1.červen XXXX

Přiznání typu J bude tedy za období 01.01.XXXX až 31.05.XXXX

 

Zdaňovací období

Zdaňovací období podle § 21a

• a - u přiznání podávaného od 1.ledna do dne předcházejícímu rozhodného den bude písmeno a
• c - u přiznání podávaného od rozhodného dne do konce roku bude písmeno c

 

Období od do

Zde napište datum, za které se podává přiznání

Např.

• od - 01.01.2025
• do - 31.05.2025

 

Zákon o daních z příjmů

§ 38ma

Daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob za období, za které se podává daňové přiznání

(1) Poplatník je povinen daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob také podat za období

• a) předcházející rozhodnému dni fúze nebo převodu jmění na společníka anebo rozdělení obchodní korporace, za které nebylo dosud daňové přiznání podáno, není-li tento rozhodný den prvním dnem kalendářního roku nebo hospodářského roku,
• b) předcházející dni zápisu změny právní formy komanditní společnosti na jinou obchodní korporaci a změny právní formy akciové společnosti nebo společnosti s ručením omezeným anebo družstva na veřejnou obchodní společnost nebo komanditní společnost, za které nebylo dosud daňové přiznání podáno,
• c) předcházející změně zdaňovacího období z kalendářního roku na hospodářský rok nebo naopak, anebo předcházející změně ve vymezení hospodářského roku, nebylo-li dosud za toto období daňové přiznání podáno,
• d) předcházející dni, od kterého poplatník změnil daňové rezidenství z České republiky do zahraničí, nebylo-li dosud za toto období daňové přiznání podáno,
• e) od rozhodného dne přeměny do dne zápisu přeměny do obchodního rejstříku za zanikající nebo rozdělovanou obchodní korporaci nebo za její část, u které je právním nástupcem poplatník daně z příjmů právnických osob, který je daňovým nerezidentem a který nemá ke dni zápisu přeměny do obchodního rejstříku stálou provozovnu na území České republiky,
• f) předcházející dni zápisu přeměny obchodní společnosti do obchodního rejstříku přejímajícím společníkem za zanikajícího poplatníka, který je obchodní společností, jedná-li se o převod jmění obchodní společnosti na společníka, který je fyzickou osobou, a nebylo-li dosud za toto období daňové přiznání podáno.

(2) Daňové přiznání podle odstavce 1 se podává nejpozději do 3 měsíců od konce měsíce, do kterého spadá

• a) u obchodní korporace den rozhodnutí nejvyššího orgánu obchodní korporace o fúzi, převodu jmění na společníka nebo rozdělení obchodní korporace, pokud je tento den dnem pozdějším rozhodnému dni fúze, převodu jmění na společníka nebo rozdělení, není-li rozhodný den fúze nebo převodu jmění na společníka anebo rozdělení obchodní korporace prvním dnem kalendářního roku nebo hospodářského roku,
• b) den, který je posledním dnem období, za které se daňové přiznání podává, pokud není podle písmene a) stanoven jiný den.

(3) Podáním daňového přiznání za období podle odstavce 1 písm. a) není splněna povinnost podat daňové přiznání za zdaňovací období, pokud nedojde k zapsání přeměny obchodní korporace do obchodního rejstříku.