Účtování půjček mezi spojenými osobami

 

Jedná se o půjčky mezi dvěma propojenými subjekty, kde ovládající subjekt (např. mateřská společnost) poskytuje půjčku ovládanému subjektu (např. dceřiná společnost), nebo naopak, přičemž ovládající subjekt má rozhodující vliv na ovládanou osobu. 

Tyto půjčky se účtují na speciálních účtech, jako je účet 066 pro půjčky mezi ovládající a řídící osobou nebo účet 067 pro dlouhodobé půjčky mezi mateřskou a dceřinou společností, v závislosti na vztahu mezi subjekty. 

 

Toto je důležité pro případný rating daných společností.

 

Účty pro půjčky

• 066 - Půjčky a úvěry ovládající a řídící osoby
• 067 - Ostatní zápůjčky a úvěry
• 351 - Pohledávky k podnikům ve skupině
• 352 - Pohledávky - podstatný vliv

 

Účet 351-Pohledávky - ovládaná nebo ovládající osoba

V účtové skupině 35 evidujeme veškeré neobchodní pohledávky k podnikům, s nimiž tvoří účetní jednotka konsolidační celek,

 

je určen k zachycení takových pohledávek za ovládanými a ovládajícími osobami, mezi ovládanými a ovládajícími osobami a za ovládajícími a ovládanými osobami, které nevznikly na základě obchodního vztahu.  

Slouží k evidenci pohledávek za ovládanými nebo ovládajícími osobami. Typicky se na tomto účtu účtuje o krátkodobých půjčkách a úvěrech poskytnutých v rámci konsolidovaného celku nebo o nárocích na výplatu podílů na zisku. 

Rozvaha: AKTIVA: C.II.1.2., C.II.2.2.

Stejnojmenné názvy se liší podle toho, zda jde o pohledávky splatné do 12 měsíců od rozvahového dne, či pohledávky s delší splatností.

352 - Pohledávky - podstatný vliv

Na tomto účtu se účtuje převážně o poskytnutých krátkodobých úvěrech a zápůjčkách.

Rozvaha: AKTIVA: C.II.1.3., C.II.2.3.

Stejnojmenné názvy se liší podle toho, zda jde o pohledávky splatné do 12 měsíců od rozvahového dne, či pohledávky s delší splatností.

 

066 - Půjčky a úvěry ovládající a řídící osoby

Na tomto účtu se zachycují dlouhodobé zápůjčky mezi mateřskou společností a dceřiným závodem s podstatným vlivem.

Účet 066 slouží k zachycení dlouhodobých zápůjček a úvěrů poskytnutých ovládané nebo ovládající osobě v rámci koncernu či skupiny firem. Jedná se o součást dlouhodobého finančního majetku (účtová skupina 06) a na aktivní straně rozvahy se vykazuje jako B.III.2. 

Rozvaha: AKTIVA: B.III.2. - Zápůjčky a úvěry - ovládaná nebo ovládající osoba.

 

067 - Ostatní zápůjčky a úvěry

Účet 067 slouží k zachycení dlouhodobých zápůjček, které si podnik poskytuje jiným subjektům, které nejsou součástí jeho skupiny nebo s nimi nemá podstatný vliv.

Rozvaha: AKTIVA: B.III.6. – Zápůjčky a úvěry – ostatní

 

C.I. Dlouhodobé závazky

C.I.6. Závazky – ovládaná nebo ovládající osoba

C.I.7. Závazky – podstatný vliv

C.II. Krátkodobé závazky

C.II.6. Závazky – ovládaná nebo ovládající osoba

C.II.7. Závazky – podstatný vliv

 

VI.1. Výnosové úroky a podobné výnosy – ovládaná nebo ovládající osoba

J.1. Nákladové úroky a podobné náklady – ovládaná nebo ovládající osoba

Můžeme si povšimnout, že zatímco rozvaha nám ukládá samostatně vykazovat i vztahy k osobám pod podstatným vlivem (tedy s podílem 20–40 %), výkaz zisku a ztráty se zaměřuje jen na vztahy ovládaných a ovládajících osob (tedy s podílem nad 40 %).

Poskytnutá dlouhodobá půjčka mateřskou společností

Příklad:

Dceřiné firmě, kde držíme podstatný vliv, jsme poskytli dlouhodobou půjčku ve výši 100.000,- Kč.

Daná půjčka byla poskytnuta prostřednictvím bankovního převodu.

Text	Částka	Účet	Strana	Poznámka
Půjčka dceřiné firmě	100.000	066	MD	účet 067, pokud nemáme podstatný vliv
Výdej v bance	100.000	221	D	-

 

Účtování v dceřiné firmě:

Text	Částka	Účet	Strana	Poznámka
Půjčka od mateřské firmy	100.000	352	D	-
Příjem do banky	100.000	221	MD	-