Základ daně fyzických osob

Fyzická osoba má pět dílčích základů daně:

příjmy ze závislé činnosti (zaměstnání) § 6 ZDP,
příjmy ze samostatné činnosti (podnikání) § 7 ZDP,
příjmy z kapitálového majetku § 8 ZDP,
příjmy z nájmu § 9 ZDP,
ostatní příjmy § 10 ZDP.

Základ daně

Základem daně je částka, o kterou příjmy plynoucí poplatníkovi ve zdaňovacím období přesahují výdaje prokazatelně vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení (§ 5, odst.1 zákona o daních z příjmů).

To znamená, že základ daně nesmí být záporný, v případě, že výdaje přesahují příjmy, základ daně je nula.

Jediná výjimka je u činností dle § 7 a § 9, kde lze na přiznání vykázat i daňovou ztrátu (§ 5, odst.3 zákona o daních z příjmů).

Celkový základ daně

U poplatníka, kterému plynou ve zdaňovacím období souběžně dva nebo více druhů příjmů uvedených v § 6 až 10, je základem daně součet dílčích základů daně zjištěných podle jednotlivých druhů příjmů. (§ 5, odst.2 zákona o daních z příjmů).

Úhrn dílčích základů daně zjištěných podle jednotlivých druhů příjmů uvedených v § 7 až 10 se sníží o případnou ztrátu v § 7 a § 9 (§ 5, odst.3 zákona o daních z příjmů).

Vyplnění daňového přiznání:

ř. 36 - příjmy ze závislé činnosti (zaměstnání) § 6 ZDP, nesmí být daňová ztráta
ř. 37 - příjmy ze samostatné činnosti (podnikání) § 7 ZDP, může být daňová ztráta
ř. 38 - příjmy z kapitálového majetku § 8 ZDP, nesmí být daňová ztráta
ř. 39 - příjmy z nájmu § 9 ZDP, může být daňová ztráta
ř. 40 - ostatní příjmy § 10 ZDP, - nesmí být daňová ztráta
ř. 41 - Úhrn řádků č.37 až č.40
ř. 42 - Základ daně (ř.36 + kladná hodnota z ř.41)

Z toho plyne, že příjmy ze závislé činnosti nelze započítat s případnou ztrátou z jiných činností.

Všechny ostatní příjmy uvedené v § 7 až § 10 lze započítávat s případnou ztrátou mezi sebou.

Samostatný základ daně

Se zavedením dvou sazeb z daně z příjmů (15% a 23%), byl pro některé příjmy zaveden pojem samostatný základ daně.

Tento základ daně je zdaněn pouze 15%. Z těchto příjmů se tedy neodvádí 23%, nezávisle na jejich výši.

Co patří do samostatného základu daně

Do samostatného základu daně se zahrnují veškeré příjmy z podílů na zisku, vypořádacích podílů, podílů na likvidačním zůstatku nebo jim obdobná plnění, a to ve výši včetně daně sražené v zahraničí, plynoucí rezidentům ze zdrojů v zahraničí v příslušném zdaňovacím období, přitom se nezahrnují příjmy osvobozené od daně.

Jednotlivý příjem z vypořádacího podílu nebo podílu na likvidačním zůstatku anebo z obdobného plnění zahrnovaného do samostatného základu daně se snižuje o nabývací cenu podílu na obchodní korporaci. Obdobně se postupuje i u nerezidenta, pokud příjmy z podílů na zisku, vypořádacích podílů, podílů na likvidačním zůstatku nebo jim obdobná plnění plynoucí ze zahraničí se přičítají jeho stálé provozovně umístěné na území České republiky.

Samostatný základ daně se zdaňuje sazbou ve výši 15 %, přitom lze započíst daň zaplacenou v zahraničí na tuto daň. Uplatnění slev na dani na tuto daň zákon o daních z příjmů výslovně vylučuje. Daň je součástí výsledné daně vypočítané v daňovém přiznání k dani z příjmů právnických osob. Daň ze samostatného základu daně se však nezahrnuje do poslední známé daňové povinnosti pro účely stanovení záloh.

Vyplnění přiznání

Příjmy se píší na přiznání do řádku 74a - Daň ze samostatného základu daně (částka z ř. 414 přílohy č.4)

Jednotlivé příjmy se rozepíší v příloze č.4

Zákon o dani z příjmů

§ 5 - Základ daně a daňová ztráta

(1) Základem daně je částka, o kterou příjmy plynoucí poplatníkovi ve zdaňovacím období přesahují výdaje prokazatelně vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení, pokud dále u jednotlivých příjmů podle § 6 až 10 není stanoveno jinak.

(2) U poplatníka, kterému plynou ve zdaňovacím období souběžně dva nebo více druhů příjmů uvedených v § 6 až 10, je základem daně součet dílčích základů daně zjištěných podle jednotlivých druhů příjmů s použitím ustanovení odstavce 1.

(3) Pokud podle účetnictví, daňové evidence nebo podle záznamů o příjmech a výdajích přesáhnou výdaje příjmy uvedené v § 7 a 9, je rozdíl ztrátou. O ztrátu upravenou podle § 23 (dále jen "daňová ztráta") se sníží úhrn dílčích základů daně zjištěných podle jednotlivých druhů příjmů uvedených v § 7 až 10 s použitím ustanovení odstavce 1.

(5) Do základu daně se nezahrnují příjmy osvobozené od daně a příjmy, pro které je dále stanoveno, že se z nich daň vybírá zvláštní sazbou daně podle § 36 ze samostatného základu daně, pokud § 36 odst. 6 nebo 7 nestanoví jinak. Do základu daně se nezahrnují příjmy zahrnuté do samostatného základu daně zdaňovaného sazbou daně podle § 16a.

§ 38n - Daňová ztráta

(1) Pokud výdaje (náklady) upravené podle § 23 převyšují příjmy upravené podle § 23, je rozdíl daňovou ztrátou.

(2) Při správě daňové ztráty se postupuje obdobně jako při správě daňové povinnosti, avšak daňová ztráta stanovená poplatníkovi zaniklému bez provedení likvidace nepřechází na jeho právního nástupce s výjimkami uvedenými v § 23a odst. 5 písm. b) a § 23c odst. 8 písm. b). Daňová ztráta se stanovuje. Při snižování daňové ztráty se postupuje obdobně jako při zvyšování daňové povinnosti. Při zvyšování daňové ztráty se postupuje obdobně jako při snižování daňové povinnosti. Daňová ztráta se zaokrouhluje na celé koruny nahoru.

(3) Ustanovení předchozích odstavců platí i pro poplatníky uvedené v § 2, pokud není v § 5 stanoveno jinak.

(4) Ustanovení odstavce 1 platí i pro stanovení daňové ztráty komanditní společnosti připadající komplementářům (komplementáři).