Krácení nároku na odpočet

Ne vždy může plátce DPH uplatnit nárok na odpočet v plné výši.

Zákon o DPH rozeznává dva způsoby krácení nároku na odpočet:

nárok na odpočet ve poměrné výši § 75
nárok na odpočet v zkrácené výši § 76

Nárok na odpočet v poměrné výši

Plátce DPH musí krátit nárok na odpočet v poměrné výši v případech, kdy přijatá zdanitelná plnění (nákup) použije zcela nebo částečně i na činnosti nesouvisející s podnikáním (např. pro soukromou spotřebu apod.).

Postup je uveden v § 75 zákona o DPH.

Nárok na odpočet ve zkrácené výši

Plátce DPH musí krátit nárok na odpočet ve zkrácené výši v případech, kdy uskutečňuje osvobozená plnění bez nároku na odpočet .

Jedná se o situaci, kdy plátce použije přijaté zdanitelné plnění v rámci svých ekonomických činností jak pro plnění s nárokem na odpočet daně, tak pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet DPH.

Postup je uveden v § 76 zákona o DPH.

U dlouhodobého majetku se provádí úprava odpočtu daně (viz. § 78 zákona o DPH).

Pokud podnikatel, plátce DPH, splní obecné podmínky pro nárok na odpočet, musí dále řešit, pro jaká svá uskutečněná plnění na výstupu dané přijaté plnění použije:

Pokud by použil pouze a jen pro zdanitelná plnění s nárokem na odpočet, může uplatnit plný nárok na odpočet ze vstupů, tj. ve 100 %.
Pokud by použil pouze pro plnění bez nároku na odpočet, nemůže uplatnit žádný nárok na odpočet.
Pokud by použil sice pro plnění s nárokem na odpočet (zdanitelná či osvobozená s nárokem), ale nikoliv v plné výši a část z těchto přijatých plnění by použil mimo svou ekonomickou činnost, musí rovněž nárok na odpočet ponížit, a to v poměrné výši dle § 75 ZDPH.
Pokud použije pro oba druhy plnění, tj. pro zdanitelná i pro osvobozená bez nároku na odpočet, musí příslušný nárok na odpočet patřičně krátit, a to dle § 76 ZDPH.

Plátce DPH má ve vlastnictví dům s byty i nebytovými prostory. Byty pronajímá občanům (nepodnikatelům/neplátcům) a nájemné vykazuje jako plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet dle § 56a ZDPH. Nebytové prostory pronajímá podnikatelům/plátcům DPH k uskutečňování jejich vlastní ekonomické činnosti a nájemné dle § 56a odst. 3 ZDPH zdaňuje DPH.

Vlastník a pronajímatel nemovitosti nakupuje např. subdodávkou energie a další služby a zboží související s celou nemovitostí. U těchto dodávek musí počítat koeficientem krácený nárok na odpočet, jelikož část těchto dodávek použije pro zdanitelná plnění s nárokem na odpočet a část použije pro osvobozená plnění bez nároku na odpočet.

Pokud by např. vybavil nebytové prostory speciálním zabezpečovacím systémem, pak může uplatnit celý nárok na odpočet z důvodu, že veškeré nebytové prostory pronajímá včetně DPH.

To samé, ale v pronajatých bytech osvobozených od DPH, by vedlo k tomu, že by nemohl uplatnit žádný nárok na odpočet DPH na vstupu.

Téměř totožné zacházení by měl plátce, který poskytuje např. klasický nákup prodej a k tomu ještě nějaký druh zdravotních služeb spadajících pod § 58 ZDPH.

U vstupů (zejména služby), které používá pro obě činnosti, by musel krátit nárok na odpočet v poměrné výši podle koeficientu, který říká v principu, kolik procent je zdanitelné plnění a kolik procent je osvobozené plnění.

Pokud by dokázal striktně rozlišit, jaké přijaté plnění je na osvobozené poskytnuté plnění, pak u tohoto nepoužije žádný nárok na odpočet (např. zdravotnické prostředky, zdravotnický materiál apod.). Naopak u zboží a služby připadající výlučně na provozování ekonomické činnosti zdanitelné, tj. nákup a prodej, by mohl uplatnit plný nárok na odpočet DPH na vstupu za splnění obecných podmínek pro nárok na odpočet.

Tudíž má-li např. plátce stanoven krátící koeficient ve výši 30 %, bude moci uplatnit nárok na odpočet DPH na vstupu z této opravy pouze ve výši 70 % celkové DPH.