Třístranný obchod

 

Třístranný obchod je zjednodušený režim DPH v EU pro tři osoby registrované ve třech různých členských státech, které prodávají stejné zboží, jež je přepraveno přímo od prvního dodavatele k poslednímu kupujícímu. Prostřední osoba (prostředník) nemusí být registrována k DPH ve státě konečného kupujícího, což usnadňuje logistiku a administrativu.

 

• Tři subjekty: Zapojeny jsou tři osoby, každá v jiném členském státě EU.
• Přímá přeprava: Zboží jde přímo od prvního prodávajícího k poslednímu kupujícímu.
• Registrace: Všichni účastníci musí být registrovaní k DPH v různých členských státech.
• Daňový doklad: Prostřední osoba musí uvést na faktuře, že jde o třístranný obchod.

 

Pokud jsou podmínky splněny, prostřední osoba (B) pořízení zboží v ČR neodvádí DPH (osvobozeno), a daň přiznává až konečný kupující (C) v Rakousku. Pokud by přepravu uskutečnil sám kupující, podmínky pro tento zjednodušený režim by nemusely být splněny.

 

Podstata zjednodušeného postupu třístranného obchodu spočívá v tom, že prostřední osoba je osvobozena od povinnosti přiznat daň v členském státě kupujícího.

Tato povinnost je přenesena přímo na kupujícího.

Pro prostřední osobu se totiž nejedná o prodej zboží do EU díky tomu, že přeprava nezačíná ve státě, kde má prostřední osoba DIČ. Kdyby tento režim neexistoval, musel by se přihlásit jako plátce ve státě kupujícího.

 

Třístranný obchod je upraven v  zákoně o DPH jako forma obchodu uvnitř území EU, při kterém je možné uplatnit zjednodušený režim DPH na dodání a pořízení zboží mezi osobami registrovanými k DPH v různých členských státech.

Zjednodušený režim lze uplatnit pouze pokud jsou splněny všechny zákonem stanovené podmínky.

Třístranným obchodem se rozumí obchod, který:

• uzavřou tři osoby (prodávající, prostřední osoba, kupující) registrované k dani ve třech různých členských státech
• a předmětem obchodu je dodání zboží mezi těmito třemi osobami s tím, že zboží je přímo odesláno nebo přepraveno z členského státu prodávajícího do členského státu kupujícího.

Zjednodušeně lze říci, že zboží je dodáváno z jedné členské země zákazníkovi do druhé členské země prostřednictvím obchodníka třetí členské země.

 

Prodávající

Prodávající je osoba registrovaná k dani v členském státě zahájení odeslání nebo přepravy zboží.

Prodávající uvede prodej zboží jako plnění osvobozené od daně na řádek 20.

Prodej zboží uvede současně i do souhrnného hlášení s kódem plnění 0

 

Kupující

Kupujícím je osoba registrovaná k dani v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží.

Kupující kupuje zboží od prostřední osoby.

Z pohledu kupujícího dochází k pořízení zboží z jiného členského státu.

Nákup zboží vykáže na řádku č. 3, popř. 4, daňového přiznání, do souhrnného hlášení jej neuvádí.

 

Prostřední osoba

Prostřední osobou je osoba registrovaná k dani v členském státě odlišném od členského státu prodávajícího a členského státu kupujícího.

Prostřední osoba pořizuje zboží od prodávajícího s cílem následného dodání tohoto zboží kupujícímu.

Při použití třístranného obchodu se prostřední osoba nesmí registrovat k dani v členském státě kupujícího.

Nákup zboží se uvede v přiznání na řádku č. 30.

Prodej zboží se uvede v přiznání na řádku č. 31.

Prodej zboží uvede rovněž v souhrnném hlášení s kódem 2.

 

Přeprava zboží

Přepravu zboží musí uskutečňovat prodejce, prostřední osoba nebo třetí osoba zmocněná jedním z nich.

Pokud by tedy uskutečňoval přepravu sám kupující, pak by nebyly splněny podmínky pro využití zjednodušeného režimu pro třístranný obchod.

 

Příklad 1

V České republice máme zboží, která si od nás objednala holandská firma s tím, že ho máme dodat do Itálie

• Zboží putuje ze ČR přímo do Itálie.
• Holandská firma fakturuje dodané zboží italské firmě.
• Česká firma fakturuje dodané zboží holandské firmě.

 

Prodávající - česká firma:

• zboží fyzicky přepraví nebo odešle kupujícímu do Itálie
• vystaví prostřední osobě (holandské firmě) daňový doklad, na kterém uvede DIČ prostřední osoby (NLxxxx) spolu s kódem země prostřední osoby a sdělením, že se jedná o osvobozenou transakci

 

Prostřední osoba - holandská firma:

• vystaví kupujícímu daňový doklad, na který uvede DIČ s kódem země kupujícího (ITxxx), včetně sdělení, že se jedná o třístranný obchod

 

 Kupující -italská frima:

• v rámci svého daňového přiznání přizná a zaplatí DPH za pořízení zboží z jiného členského státu.
• bude mít nárok na odpočet takto zaplacené daně dle pravidel zákona o DPH.
   

 

 

 

Zákon o DPH, § 17

 

Zjednodušený postup při dodání zboží uvnitř území Evropské unie formou třístranného obchodu

(1) Třístranným obchodem je obchod, který uzavřou tři osoby registrované k dani ve třech různých členských státech a předmětem obchodu je dodání téhož zboží mezi těmito třemi osobami s tím, že zboží je přímo odesláno nebo přepraveno z členského státu prodávajícího do členského státu kupujícího.

(2) Prodávajícím se pro účely třístranného obchodu rozumí osoba registrovaná k dani v členském státě zahájení odeslání nebo přepravy zboží, která není osvobozenou osobou.

(3) Kupujícím se pro účely třístranného obchodu rozumí osoba registrovaná k dani v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží, která kupuje zboží od prostřední osoby.

(4) Prostřední osobou se pro účely třístranného obchodu rozumí osoba registrovaná k dani v členském státě odlišném od členského státu prodávajícího a členského státu kupujícího, která

• a) nemá sídlo nebo provozovnu v členském státě kupujícího a
• b) pořizuje zboží od prodávajícího v členském státě kupujícího s cílem následného dodání zboží kupujícímu v tomto členském státě.

(5) Při užití zjednodušeného postupu při třístranném obchodu se nesmí prostřední osoba registrovat k dani v členském státě kupujícího a uplatnit osvobození od daně při pořízení zboží v tomto členském státě, za podmínek stanovených tímto členským státem.

(6) Pořízení zboží z jiného členského státu, které je uskutečněno prostřední osobou v tuzemsku, při užití zjednodušeného postupu v třístranném obchodu je osvobozeno od daně za těchto podmínek

• a) pořízení zboží z jiného členského státu je uskutečněno prostřední osobou, která není plátcem ani identifikovanou osobou, ale je osobou registrovanou k dani v jiném členském státě,
• b) pořízení zboží z jiného členského státu je uskutečněno prostřední osobou za účelem následného dodání zboží v tuzemsku,
• c) zboží pořízené prostřední osobou je přímo odesláno nebo přepraveno z členského státu prodávajícího do tuzemska a je určeno pro kupujícího, pro kterého prostřední osoba uskutečňuje následné dodání zboží,
• d) kupující je plátce nebo identifikovaná osoba,
• e) kupující je povinen přiznat daň u dodání zboží uskutečněného prostřední osobou jako při pořízení zboží z jiného členského státu.

(7) Prostřední osoba, která je osobou registrovanou k dani v jiném členském státě a pořizuje zboží z jiného členského státu a dodává zboží kupujícímu, který je plátcem nebo identifikovanou osobou, je při užití zjednodušeného postupu v třístranném obchodu povinna

• a) splnit podmínky podle odstavce 6 pro uplatnění osvobození od daně při pořízení zboží z jiného členského státu uskutečněné v tuzemsku,
• b) oznámit stejné daňové identifikační číslo prodávajícímu a uvést je na daňovém dokladu pro kupujícího,
• c) vystavit kupujícímu daňový doklad se sdělením, že se jedná o třístranný obchod.

(8) Kupující je povinen oznámit prostřední osobě daňové identifikační číslo, které kupujícímu bylo přiděleno v tuzemsku, a přiznat daň na základě daňového dokladu vystaveného prostřední osobou, stejně jako při pořízení zboží z jiného členského státu.