Místo plnění při dovozu zboží
Místo plnění při dovozu zboží najdeme v § 12 zákona o DPH.
Místem plnění při dovozu zboží je území členského státu, na jehož území se zboží nachází v době, kdy vstupuje na území Evropského společenství.
Tato skutečnost však automaticky nezakládá povinnosti přiznat v této zemi daň při dovozu.
Dovoz zboží má vždy místo plnění v tom členském státě Evropské unie, ve kterém je podáváno celní prohlášení na propuštění zboží do celního režimu, při kterém vzniká daňová povinnost při dovozu zboží. Tento celní režim definuje ustanovení § 23 zákona o DPH,
jedná se o celní režim:
- volný oběh
- celní režim konečné užití
- celní režim dočasné použití s částečným osvobozením od cla.
Povinnost přiznat daň je ve státě, kde je zboží propuštěno do volného oběhu (viz § 23 zákona o DPH).
Jak vyplývá z § 12 odst. 2, pokud má zboží při vstupu na území Evropského společenství postavení
- dočasně uskladněného zboží
- je umístěno do svobodného celního pásma
- je umístěno do svobodného celního skladu
- je propuštěno do celního režimu uskladnění v celním skladu
- aktivní zušlechťovací styk v podmíněném systému
- dočasné použití s úplným osvobozením od cla
- tranzit
je místem plnění při dovozu zboží až území členského státu, ve kterém je ukončen příslušný režim (t. j. zboží je propuštěno do volného oběhu).
Příklad 1
Česká firma dováží zboží ze Švýcarska a zboží vstoupí na území EU v Německu. V Německu nebude zboží propuštěno do volného oběhu, ale pouze do režimu vnějšího tranzitu.
Vnější tranzit umožňuje přepravu neunijního zboží mezi dvěma místy na celním území EU, aniž by se na zboží vztahovala povinnost odvést clo, DPH a jiné poplatky.
Zboží je v rámci vnějšího tranzitu přepraveno z Německa do České republiky, ve které je na příslušném celním úřadě ukončen celní režim vnější tranzit a následně je zboží propuštěno do volného oběhu.
Místem plnění při dovozu zboží bude v ČR a daň při dovozu zboží bude dovozcem zaplacena až v ČR.
Pokud by ale bylo zboží do volného oběhu propuštěno české firmě přímo v Německu, vznikla by jí povinnost přiznat daň při dovozu v Německu.
Příklad 2
Plátce přepravuje zboží z USA přes Francii, která je prvním místem vstupu na území EU, až do České republiky silniční přepravou. Zboží je přepraveno do České republiky za použití vnějšího tranzitu (celní řízení proběhlo ve Francii). V české republice je zboží po ukončení vnějšího tranzitu propuštěno do celního režimu uskladňování v celním skladu na území ČR. Ani v režimu vnějšího tranzitu a ani v režimu uskladňování v celním skladu nevzniká povinnost odvést daň či clo. Jakmile plátce zboží potřebuje, zboží propustí z celního režimu uskladňování do volného oběhu.
Místem plnění při dovozu zboží je až v okamžiku ukončení celních opatření týkajících se celního režimu uskladňování v celním skladu opět Česká republika, nikoliv Francie jako členský stát, ve kterém zboží vstoupilo na území EU (tj., nepoužije se první pravidlo pro stanovení místa plnění, ale druhé).
Zákon o DPH
§ 12 - Místo plnění při dovozu zboží
(1) Místem plnění při dovozu zboží je členský stát, na jehož území se zboží nachází v době, kdy vstupuje ze třetí země na území Evropské unie.
(2) Místem plnění při dovozu zboží je členský stát, ve kterém se na toto zboží přestanou vztahovat příslušná celní opatření, pokud je toto zboží při vstupu na území Evropské unie
a) dočasně uskladněno, nebo
b) propuštěno do celního režimu
- 1. vnějšího tranzitu,
- 2. uskladnění v celním skladu nebo svobodného pásma,
- 3. dočasné použití s úplným osvobozením od cla, nebo
- 4. aktivního zušlechťovacího styku.
§ 23 - Uskutečnění plnění a povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží
(1) Zdanitelné plnění je uskutečněno a povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží vzniká
a) propuštěním zboží do celního režimu
- 1. volného oběhu,
- 2. dočasného použití s částečným osvobozením od dovozního cla, nebo
- 3. konečného užití,
b) nesplněním některé z povinností stanovených v celních předpisech pro
- 1. vstup zboží, které není zbožím Evropské unie, na území Evropské unie,
- 2. dočasné uskladnění,
- 3. celní režim tranzitu,
- 4. celní režim uskladnění,
- 5. celní režim dočasného použití s úplným osvobozením od dovozního cla,
- 6. celní režim zušlechtění, nebo
- 7. nakládání se zbožím, které není zbožím Evropské unie,
c) nesplněním podmínky, na jejímž základě může být zboží, které není zbožím Evropské unie, propuštěno do celního režimu, s výjimkou celního režimu konečného užití,
d) odnětím zboží, které není zbožím Evropské unie, celnímu dohledu, nebo
e) porušením podmínek stanovených v povolení k použití zvláštního celního režimu.
(2) Bylo-li plátci rozhodnutím celního úřadu zboží propuštěno podle odstavce 1 písm. a), je plátce povinen přiznat daň v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém bylo zboží do příslušného celního režimu propuštěno.
(3) Bylo-li plátci rozhodnutím celního úřadu zboží propuštěno podle odstavce 1 písm. a) bod 2, je plátce povinen přiznat daň ve výši, která by byla vyměřena při propuštění zboží do celního režimu volného oběhu v době dovozu zboží.
(4) Pokud byly porušeny podmínky pro osvobození od daně podle § 71g, je plátce povinen přiznat daň v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém bylo zboží do celního režimu volného oběhu propuštěno.
(5) Bylo-li osobě, která není plátcem, rozhodnutím celního úřadu zboží propuštěno podle odstavce 1 písm. a) bod 2, je tato osoba povinna zaplatit daň ve výši, která by byla vyměřena při propuštění zboží do celního režimu volného oběhu v době dovozu zboží.
(6) Plátce splnil povinnost přiznat daň při dovozu zboží, pokud daň zaplatil celnímu úřadu v souladu s tímto zákonem jako osoba povinná zaplatit daň.
