Předčasné ukončení finančního leasingu odkoupením majetku
Nájemce a pronajímatel se mohou dohodnout na odkoupení majetku dříve než po ukončení finančního pronájmu.
V případě předčasného ukončení smlouvy platí, že tato smlouva je zpětně, od počátku považována za běžnou nájemní smlouvu.
Pokud nájemce předmět leasingu následně odkoupí, považuje se nájemné doposud uplatněné do nákladů za daňový náklad jen tehdy, když kupní cena nebude nižší než zůstatková cena, kterou by měl tento majetek při rovnoměrném odepisování ke dni jeho odkoupení
Problematiku řeší Zákon o daních z příjmů, § 24 odst. 6. Pro konkrétní případ doporučujeme prostudovat.
Z daňového hlediska je důležité zda
- kupní cena je větší nebo rovna ceně zůstatkové
- kupní cena je nižší než cena zůstatková
Proto je nejdříve nutné spočítat zůstatkovou cenu předmětu a tuto cenu porovnat s cenou kupní.
Způsob výpočtu zůstatkové ceny
Zůstatková cena pronajatého majetku se vypočte standardním rovnoměrným odepisováním.
V roce prodeje se uplatní polovina řádného odpisu.
Odpisy se počítají z pořizovací ceny předmětu, tedy nikoliv z celkové ceny leasingu (ta je zatížena finančními službami, pojistným atd..).
Pořizovací cena leasingu je uvedena v leasingové smlouvě.
Pořizovací cena osobního automobilu je včetně DPH (viz §24, odst.5, písm.a) Zákona o daních z příjmů).
Při výpočtu se neuvažuje, zda všechny leasingové splátky byly zaplaceny.
Kupní cena je větší nebo rovna než cena zůstatková
Jestliže je sjednaná cena za odkup větší nebo rovna zůstatkové ceně, do daňově uznatelných nákladů započítáme poměrnou část nájemného, která připadá na skutečnou dobu nájmu.
Účtování
Pokud máme u daného leasingu časové rozlišení na účtu 381, tak dané časové rozlišení přeúčtujeme interním dokladem na účet 042.
Příklad:
V roce 2012 ukončíme leasingovou smlouvu na Alfa Romeo ke dni 31.5.2012
Kupní cena je stanovena na 50.000,- Kč
V účetnictví máme časové rozlišení na rok 2012 ve výši 12.000,- Kč
V účetnictví máme časové rozlišení na rok 2013 ve výši 8.000,- Kč
1. Zaúčtujeme přijatou fakturu na nákup majetku:
| Text | Částka | Účet | Strana | Poznámka |
| Nákup Alfa Romeo |
50.000 |
042 | MD | |
| DPH | 10.000 | 343.n20 | MD | |
| Závazek | 60.000 | 321 | D |
2. Vytvoříme interní doklad kde rozpustíme časové rozlišení:
| Text | Částka | Účet | Strana | Poznámka |
| Zrušení časového rozlišení pro rok 2012 |
12.000 |
381 | D | |
| Zrušení časového rozlišení pro rok 2013 | 8.000 | 381 | D | |
| Nájemné připadající na rok 2012 - 5 měsíců | 5.000 | 518 | MD | |
| Časové rozlišení nájemného | 15.000 | 042 | MD |
3. Interním dokladem zařadíme majetek:
| Text | Částka | Účet | Strana | Poznámka |
| Zařazení majetku |
65.000 |
042 | D | |
| Alfa Romeo | 65.000 | 022 | MD |
Kupní cena je menší než cena zůstatková
Jestliže je sjednaná cena za odkup nižší, než zůstatková cena majetku, není nájemné od počátku, tedy od uzavření leasingové smlouvy, daňově uznatelné.
Právnické osoby, které by již nájemné zohlednily ve svých předchozích daňových přiznání, musí podat dodatečné daňové přiznání a navýšit základ daně.
Fyzické osoby mohou navýšit základ daně o celkovou částku nesprávně uplatněného nájemného ve zdaňovacím období, kdy došlo k porušení § 24 odst. 5 Zákona o dani z příjmů. Ve zdaňovacím období, kdy dojde k odprodeji předmětu leasingu, fyzická osoba upraví základ daně v daňovém přiznání, nemusí podávat dodatečné daňové přiznání za předchozí roky.
Vstupní cena majetku pro nájemce
Určitou kompenzací za případné "dodanění" těchto výdajů (nákladů) na straně poplatníka je, že podle § 29 odst. 1 písm. a) ZDP má tento poplatník možnost zahrnout veškeré takto neuznané nájemné do vstupní ceny tohoto majetku a uplatnit ho tak do daňových výdajů (nákladů) alespoň prostřednictvím daňových odpisů.
Vstupní cenou tedy bude součet kupní ceny a veškerého uhrazeného nájemného do data ukončení nájemní smlouvy.
Účtování smlouvy ukončené v prvním roce nájmu
Pokud leasing ukončíme ve stejném roce jako jsme uzavřeli smlouvu, přeúčtujeme všechny splátky z účtu 518 na účet 042.
Pokud máme u daného leasingu časové rozlišení na účtu 381, tak účet 381 rovněž přeúčtujeme na účet 042.
Na účet 042 zaúčtujeme také kupní cenu a majetek zařadíme.
Účtování smlouvy ukončené v dalších letech nájmu
Leasingové splátky zaplacené v minulých letech a v roce ukončení leasingu které nejsou daňově uznatelné zaúčtujeme na účet 042 proti účtu 648.
Účet 688 bude nedaňový.
Na účet 042 také přeúčtujeme zůstatek účtu 381.
Na účet 042 zaúčtujeme také kupní cenu a majetek zařadíme.
Příklad:
V roce 2012 ukončíme leasingovou smlouvu ke dni 31.5.2012, smlouva měla skončit 30.8.2013.
Kupní cena je stanovena na 50.000,- Kč
Měsíční splátky byly ve výši 10.000,- Kč
Akontace byla ve výši 1.000,- ke každé splátce
V účetnictví máme časové rozlišení na rok 2012 ve výši 12.000,- Kč (12 měsíců)
V účetnictví máme časové rozlišení na rok 2013 ve výši 8.000,- Kč (8 měsíců)
1. Zaúčtujeme přijatou fakturu na nákup majetku:
| Text | Částka | Účet | Strana | Poznámka |
| Nákup Alfa Romeo |
50.000 |
042 | MD | |
| DPH | 10.000 | 343.n20 | D | |
| Závazek | 60.000 | 321 | D |
2. Vytvoříme interní doklad kde "odúčtujeme" nájemné minulých let a rozpustíme časové rozlišení:
| Text | Částka | Účet | Strana | Poznámka |
| Nájemné za rok 2010 (10 měsíců * 10.000 + část akontace 10.000) |
110.000 |
648.N | D | |
| Nájemné za rok 2011 (12 měsíců * 10.000 + část akontace 12.000) | 132.000 | 648.N | D | |
| Nájemné za rok 2012 (5 měsíců * 10.000) | -50.000 | 518 | MD | |
| Zrušení časového rozlišení pro rok 2012 | 12.000 | 381 | D | |
| Zrušení časového rozlišení pro rok 2013 | 8.000 | 381 | D | |
|
Nájemné leasingové smlouvy |
312.000 | 042 | MD |
3. Interním dokladem zařadíme majetek:
| Text | Částka | Účet | Strana | Poznámka |
| Zařazení majetku |
362.000 |
042 | D | |
| Alfa Romeo | 362.000 | 022 | MD |
Poplatek za předčasné ukončení smlouvy
Poplatek je nákladem na pořízení daného majetku (nejedná se o sankci ze smluvního vztahu). Proto daný poplatek také budeme účtovat na účet 042.
Daňové přiznání
Částku zaúčtovanou na účtu 648.N vyloučíme ze základu daně na přiznání k dani z příjmů právnických osob na řádku 140.
