Půjčky mezi firmou a jejím majitelem

Majitel a jeho společnost jsou dle zákona o daních z příjmů automaticky spojené osoby (viz § 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů). 

Finanční úřad se při kontrole ptá na jediné: Odpovídá úrok tomu, co by si sjednaly dvě zcela nezávislé entity? Pokud nenajde logické zdůvodnění, sám úrok opraví na obvyklou výši a rozdíl nemilosrdně dodaní.

Půjčka majitele firmě

Pokud fyzická osoba (majitel – nepodnikatel) půjčuje své vlastní firmě, může být cena sjednána v rozmezí od nuly až do tržní výše.
Bezúročná půjčka od majitele je tedy pro firmu zcela bezpečná. 

Vyšší úroky než tržní

Pokud si majitel účtuje vyšší úroky než tržní, nastává problém. Finanční úřad tento přebytek vyhodnotí jako umělé vyvádění zisku a z daňových nákladů ho firmě nemilosrdně škrtne.

Daňová uznatelnost úroků

Daňová uznatelnost má u fyzických osob i zásadní časovou podmínku. Úroky placené majiteli se stanou pro firmu uznatelným daňovým nákladem až v tom zdaňovacím období, kdy dojde k jejich skutečné fyzické úhradě (§ 24 odst. 2 písm. zi ZDP). 

Daňová uznatelnost úroků od majitele je u velkých úvěrů omezena čtyřnásobkem vlastního kapitálu firmy.

Půjčka firmy majiteli

Úrok musí být vždy sjednán v tržně obvyklé výši dle § 23 odst. 7 ZDP, aby se zabránilo nezdaněnému vyvádění hotovosti.

Pokud firma poskytne majiteli úvěr za 0,5 %, i když trh žádá 5 %, finanční úřad úrok doměří a dodaní firmě fiktivní zisk 4,5 %

Bezúročná půjčka

Pokud firma půjčí majiteli peníze bez úroků, jde o fatální chybu. Finanční úřad firmě doměří ušlý zisk a majiteli zdaní nabytý majetkový prospěch, obvykle jako příjem ze závislé činnosti či ostatní příjem.

Pokud s.r.o. půjčí společníkovi milion korun bezúročně, finanční úřad se podívá na bankovní průměr (např. 5 %). Firmě pak doměří ušlý zisk a z těchto fiktivních peněz odvede firma standardní korporátní daň z příjmů.

Srážková daň z úroků není

DP řadí úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů a zápůjček mezi příjmy z kapitálového majetku [§ 8 odst. 1 písm. g)].
Tento druh příjmu přitom nepodléhá srážkové dani jako řada dalších druhů příjmů z kapitálového majetku (např. úroky z běžných účtů neurčených k podnikání, podíly na zisku).
Je-li tedy věřitelem fyzická osoba, zdaňuje přijaté úroky v rámci dílčího základu daně podle § 8 ZDP a nepoužije se srážková daň. Není přitom podstatné, zda je FO podnikatelem či nikoli, ani zda je půjčka poskytnuta z prostředků zahrnutých do obchodního majetku.

Zdanění fyzické osoby

Pokud půjčku poskytne fyzická osoba, která není podnikatelem, je pro ni úrok z půjčky tzv. ostatním příjmem podle § 8 zákona o daních z příjmů.
Takový příjem je zdanitelný a je třeba jej uvést v daňovém přiznání.
Úroky z poskytnuté zápůjčky jsou zdanitelným příjmem bez ohledu na jejich výši.
Povinnost podat daňové přiznání obecně vzniká při dosažení ročních zdanitelných příjmů přesahujících 50 000 Kč.