Likvidace společnosti

Při vstupu do likvidace je právnická osoba povinna podat daňové přiznání k dani z příjmů za část zdaňovacího období předcházející dni vstupu do likvidace, a to do 30 dnů od tohoto dne. Po dobu likvidace se podávají přiznání řádně a po jejím ukončení se podává závěrečné přiznání do 30 dnů.

Vstup do likvidace: Nutno podat přiznání za období od začátku roku do dne předcházejícího vstupu do likvidace. Lhůta je 30 dnů.
Průběh likvidace: Pokud likvidace trvá déle než jednu zdanitelnou dobu (kalendářní/hospodářský rok), podává se řádné daňové přiznání.
Ukončení likvidace: Při skončení likvidace se podává daňové přiznání za celé zbývající období až do dne zániku společnosti.
Likvidační zůstatek: Podléhá srážkové dani ve výši 15 % (pokud jde o podíl na zisku/majetku).
Souhlas s výmazem: Pro konečný výmaz z obchodního rejstříku je nutný souhlas správce daně.

V daňovém přiznání se používá kód rozlišení typu přiznání „C“ (speciální přiznání v likvidaci).

Před výmazem z rejstříku je nutné získat souhlas správce daně.

Povinnost podávat přiznání zaniká až dnem zániku právnické osoby, tedy výmazem z obchodního rejstříku.

Likvidační zůstatek

Jedním z nejvýznamnějších daňových dopadů likvidace je povinnost srazit a odvést srážkovou daň z podílů společníků na likvidačním zůstatku. Tato povinnost se vztahuje jak na fyzické, tak na právnické osoby, a to bez rozdílu a bez možnosti osvobození.

Likvidační zůstatek podléhá srážkové dani ve výši 15 % (pokud jde o podíl na zisku/majetku).

Daňové přiznání k dani z příjmů

Daňové přiznání před vstupem do likvidace (kód „B")

B -daňové přiznání při vstupu do likvidace
Lhůta: Do 30 dnů ode dne vstupu do likvidace

Období: Za část zdaňovacího období, která uplynula přede dnem vstupu do likvidace

Obsah: Zahrnuje speciální úpravy podle § 23 odst. 8 písm. a) zákona o daních z příjmů – zrušení rezerv, opravných položek a časového rozlišení

Standardní daňová přiznání v průběhu likvidace (kód „C")

C -daňové přiznání v průběhu likvidace
Lhůta: Standardní termíny – nejpozději do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období (1. dubna), nebo do 6 měsíců při použití daňového poradce či povinném auditu (1. července)

Období: Za každé ukončené zdaňovací období (běžně kalendářní rok)

Obsah: Vykazuje se standardní základ daně upravený podle běžných pravidel zákona o daních z příjmů

Daňové přiznání při ukončení likvidace (kód „H")

H -daňové přiznání za období předcházející dni zpracování návrhu na použití likvidačního zůstatku
Lhůta: Do 15 dnů ode dne zpracování návrhu na použití likvidačního zůstatku

Období: Za část zdaňovacího období, která uplynula přede dnem zpracování tohoto návrhu

Obsah: Finální vyúčtování daňové povinnosti před rozdělením likvidačního zůstatku

Příklad

Podáme standardní přiznání za 01.01.2024-31.12.2024. Kód rozlišení typu tohoto přiznání bude "A".

1. Společnost vstoupila do likvidace 18. února 2025.

Podáme přiznání za období 01.01.2025 až 17.02.2025. Kód rozlišení typu tohoto přiznání bude "B".

2. Uplynul kalendářní rok, likvidace neskončila

Podáme přiznání za 18.02.2025-31.12.2025. Kód rozlišení tohoto přiznání bude "C".

3. Skončení likvidace bylo ke dni 31.3.2026

Podáme přiznání za 01.01.2026-31.03.2026. Kód rozlišení typu tohoto přiznání bude "H".

Zdaňovací období

Zdaňovací období bude a - kalendářní rok.

V TaxEditu, pokud chcete vyplnit pouze část období daného roku, musíte použít písmeno:

a - kalendářní rok jiný než od 1.1. do 31.12.

Speciální úpravy základu daně při vstupu do likvidace

Při sestavování daňového přiznání za období předcházející vstupu do likvidace nelze postupovat zcela standardně. Zákon o daních z příjmů v § 23 odst. 8 písm. a) stanoví povinné úpravy výsledku hospodaření, které ovlivňují konečný základ daně.

Výsledek hospodaření se zvyšuje o:

Zůstatky zákonných rezerv vytvořených podle zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách
Zákonné opravné položky podle téhož zákona
Výnosy příštích období

Výsledek hospodaření se snižuje o:

Náklady příštích období

Tato úprava vychází z logiky, že při vstupu do likvidace společnost v podstatě ukončuje běžnou podnikatelskou činnost, a proto musí zrušit rezervy a časové rozlišení, které ztratily své opodstatnění.

Zákon o daních z příjmů

§ 21a - Zdaňovací období

Zdaňovacím obdobím daně z příjmů právnických osob je

a) kalendářní rok,
b) hospodářský rok,
c) období od rozhodného dne fúze nebo rozdělení obchodní korporace nebo převodu jmění na společníka do konce kalendářního roku nebo hospodářského roku, ve kterém se přeměna nebo převod jmění staly účinnými, nebo
d) účetní období, pokud je toto účetní období delší než nepřetržitě po sobě jdoucích 12 měsíců.

Daňový řád

§ 240c - Přechod daňové povinnosti při zrušení právnické osoby s likvidací

(1) Dojde-li ke zrušení právnické osoby s likvidací, trvá povinnost podávat daňové tvrzení až do dne zániku právnické osoby.

(2) Právnická osoba je povinna podat řádné daňové tvrzení do 30 dnů ode dne jejího vstupu do likvidace, a to za část zdaňovacího období, která uplynula přede dnem jejího vstupu do likvidace.

(3) Právnická osoba je povinna podat řádné daňové tvrzení do 15 dnů ode dne zpracování návrhu na použití likvidačního zůstatku, a to za část zdaňovacího období, která uplynula přede dnem zpracování tohoto návrhu; tuto lhůtu nelze prodloužit.

(4) Vznikne-li po dni zpracování návrhu na použití likvidačního zůstatku právnické osobě daňová povinnost, považuje se tato povinnost za daňovou povinnost vzniklou do dne zpracování návrhu na použití likvidačního zůstatku a právnická osoba je povinna podat dodatečné daňové tvrzení.