Přemístění zboží

Přemístěním zboží se rozumí přemístění zboží v rámci EU, kdy nedochází ke změně vlastníka daného zboží.

V praxi jde o případy, kdy dojde k fyzické přepravě zboží (obchodního majetku plátce) z tuzemska do jiného členského státu, ale právo nakládat se zbožím jako vlastník není převedeno na druhou osobu. Pro účely zákona o DPH se předpokládá, že plátce bude v jiném členském státě s tímto obchodním majetkem vykonávat ekonomickou činnost.

Typicky se jedná např. o přemístění našeho zboží do našeho skladu umístěného v jiném členském státě.

V tomto případě vzniká plátci povinnost z přemístěného zboží přiznat daň v členském státě, do kterého byl majetek přemístěn. Plátce je v postavení jak dodavatele, tak pořizovatele v jedné osobě.

Přemístění zboží z tuzemska do jiného členského státu je podle § 64 odst. 4 zákona o DPH osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně.

Plátce však musí prokázat, že v jiném členském státě přiznal z pořízení zboží daň a že zboží bylo skutečně přepraveno do jiného členského státu.

Plnění uvede do ř. 20 daňového přiznání, do souhrnného hlášení jej uvede s kódem „1“. Hodnotu přemístěného zboží může plátce převzít ze svého účetnictví.
Toto ustanovení se nepoužije v případě, kdy plátce přepraví zboží do jiného členského státu v souvislosti s jeho vývozem do třetí země.

V odst. 6 jsou uvedeny případy, které sice svým charakterem znamenají přemístění majetku plátcem do jiného členského státu, ale nejsou považovány za přemístění majetku ve smyslu dodání zboží do jiného členského státu. Nevzniká tedy povinnost přiznání daně jako při přemístění majetku do jiného členského státu.

Definice přemístění zboží

§ 4 odst. zákona o DPH:

(5) Přemístěním zboží se pro účely tohoto zákona rozumí odeslání nebo přeprava zboží, které je součástí obchodního majetku osoby povinné k dani, mezi členskými státy do členského státu, do něhož je zboží odesláno nebo přepraveno pro účely uskutečňování ekonomické činnosti této osoby, pokud je toto zboží odesláno nebo přepraveno touto osobou nebo jí zmocněnou třetí osobou.

(6) Za přemístění zboží se pro účely tohoto zákona nepovažuje odeslání nebo přeprava zboží pro účely

a) prodeje zboží na dálku do členského státu ukončení odeslání nebo přepravy zboží,
b) dodání zboží s instalací nebo montáží v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží,
c) dodání zboží na palubě lodi, letadla nebo vlaku během přepravy osob uskutečněné na území Evropské unie,
d) dodání zboží soustavami nebo sítěmi,
e) uskutečnění plnění osvobozeného od daně podle § 64, 66 nebo 68, nebo obdobně osvobozeného od daně podle právního předpisu členského státu zahájení odeslání nebo přepravy zboží,
f) poskytnutí služby pro osobu povinnou k dani, zahrnující práce na zboží fyzicky uskutečněné v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží za podmínky, že zboží po provedení prací je vráceno zpět osobě povinné k dani do členského státu, ze kterého bylo zboží původně odesláno nebo přepraveno,
g) přechodného užití zboží v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží pro účely poskytnutí služby osobou povinnou k dani, nebo
h) přechodného užití zboží na dobu nepřekračující 24 měsíců na území členského státu, ve kterém by se na dovoz stejného zboží ze třetí země pro přechodné užití vztahoval celní režim dočasného použití s úplným osvobozením od cla.

(7) Nejde-li nadále o odeslání nebo přepravu zboží pro účely, pro které se odeslání nebo přeprava zboží nepovažují podle odstavce 6 za přemístění zboží, považují se takové odeslání nebo přeprava zboží za přemístění zboží. V takovém případě se má za to, že přemístění zboží nastává v okamžiku, kdy dotčená podmínka přestane být plněna.

f) poskytnutí služby pro osobu povinnou k dani, zahrnující práce na zboží fyzicky uskutečněné v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží za podmínky, že zboží po provedení prací je vráceno zpět osobě povinné k dani do členského státu, ze kterého bylo zboží původně odesláno nebo přepraveno

Jedná se o případy, kdy např. pošleme zboží k opravě do jiného členského státu a po oprabvě zboží dovezeme zpět do tuzemska.

g) přechodné užití zboží v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží pro účely poskytnutí služby osobou povinnou k dani

Jedná se například o případ, kdy si plátce, stavební firma, na zakázku stavby v Německu přemístí strojní zařízení, dopravní prostředky, bagry a po provedené výstavbě vrací svůj majetek zpět do tuzemska.

V případě, že po provedení prací se rozhodne, že bagr v Německu prodá, tak tímto okamžikem dle odstavce 7 nastalo přemístění obchodního majetku. V tomto okamžiku tedy bude muset danou operaci zaúčtovat jako dodání zboží do EU, se dnem plnění k datu svého rozhodnutí.

h) přechodné užití zboží na dobu nepřekračující 24 měsíců na území členského státu, ve kterém by se na dovoz stejného zboží ze třetí země pro přechodné užití vztahoval celní režim dočasného použití s úplným osvobozením od cla.

Například plátce dodá zboží na rybářské lodě do jiného členského státu za účelem dalšího prodeje jednotlivým rybářským lodím (např. náhradní díly). Zboží je ve vlastnictví plátce, ten ale nemá povinnost přiznat daň v členském státě ukončení přepravy, protože dodání náhradních dílů na rybářské lodě je podle tamní právní úpravy osvobozeno od daně v režimu dočasného použití s úplným osvobozením od cla.

Přemístění zboží je dodáním zboží

Přemístění zboží plátcem z tuzemska do jiného členského státu se podle § 13 odst.6 zákona o DPH považuje za dodání zboží za úplatu.

§ 13 - Dodání zboží:

(6) Za dodání zboží za úplatu se pro účely tohoto zákona považuje také přemístění zboží plátcem z tuzemska do jiného členského státu.

Přemístění zboží do jiného členského státu do tuzemska

Toto přemístění osvobozeno od DPH.

§ 64 -Osvobození při dodání zboží do jiného členského státu:

(4) Dodání zboží za úplatu, které je přemístěním zboží plátcem z tuzemska do jiného členského státu, je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně, pokud by takové dodání zboží bylo osvobozeno od daně podle odstavců 1 až 3 v případě, že by se uskutečnilo pro jinou osobu registrovanou k dani v jiném členském státě.

Přemístění zboží z jiného členského státu do tuzemska

Přemístění zboží z jiného členského státu do tuzemska se považuje za pořízení zboží z jiného členského státu za úplatu.

§ 16 - Pořízení zboží z jiného členského státu:

(3) Za pořízení zboží z jiného členského státu za úplatu se pro účely tohoto zákona považuje

a) přemístění zboží z jiného členského státu do tuzemska plátcem nebo identifikovanou osobou,
b) přemístění zboží osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, která nemá sídlo v tuzemsku, nebo zahraniční osobou z jiného členského státu do tuzemska,