Úprava základu daně při ukončení činnosti

Při ukončení (nebo přerušení) činnosti se musí upravit základ daně.

Základ daně se zvedne o 

• hodnotu pohledávek
• cenu nespotřebovaných zásob

Základ daně se sníží o:

• hodnotu závazků
• zůstatky vytvořených rezerv

Nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí najaté věci se do základu daně zahrne pouze v poměrné výši připadající ze sjednané doby na příslušné zdaňovací období do ukončení nebo přerušení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti.

Při dalším prodeji nespotřebovaných zásob, které již byly do základu daně zahrnuty se do základu daně zahrne pouze rozdíl, o který převyšuje cena, za kterou byly nespotřebované zásoby prodány, cenu nespotřebovaných zásob zahrnutých do základu daně, tento příjem by však byl, pokud by byl uskutečněn do pěti let od tohoto okamžiku, příjmem podle § 10 ZDP.

To znamená, že případný prodej zásob za cenu nižší než byla cena zásob zahrnutých do základu daně, žádnému zdanění již podléhat nebude.

Vyřazení majetku

Vyřazením hmotného majetku z obchodního majetku pro osobní potřebu nevzniká zdanitelný příjem, tudíž není nutná žádná úprava základu daně. Pokud by došlo v budoucnu k opětovnému zařazení do obchodního majetku, bude poplatník pokračovat v odpisování (§ 30 odst. 12 písm. f) ZDP). V případě prodeje majetku po 5 letech od jeho vyřazení z obchodního majetku je příjem z prodeje osvobozen (§ 4 odst. 1 písm. c) ZDP), a pokud dojde k prodeji do 5 let, je příjem zdanitelný podle § 10 ZDP, přičemž výdajem k tomuto příjmu podle § 10 odst. 5 ZDP by byla zůstatková cena majetku.

Zákon o daních z příjmů

§ 23 - základ daně

(8) Výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji, z něhož se vychází pro zjištění základu daně za zdaňovací období (část zdaňovacího období) předcházející dni ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, ukončení nájmu nebo zahájení likvidace, se upraví

b) u poplatníků uvedených v § 2

2. pokud vedou daňovou evidenci, o hodnotu pohledávek, které by při úhradě byly zdanitelným příjmem [s výjimkou pohledávek uvedených v § 24 odst. 2 písm. y)] a hodnotu dluhů, které by při úhradě byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmů, s výjimkou přijatých a zaplacených záloh, o cenu nespotřebovaných zásob a o zůstatky vytvořených rezerv; přitom úplata z finančního leasingu se do základu daně zahrne pouze v poměrné výši připadající ze sjednané doby na příslušné zdaňovací období do ukončení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, nebo do ukončení nájmu. Do základu daně se zahrne při dalším prodeji nespotřebovaných zásob již zahrnutých do základu daně pouze rozdíl, o který převyšuje cena, za kterou byly nespotřebované zásoby prodány, cenu nespotřebovaných zásob zahrnutých do základu daně. Obdobně se postupuje u poplatníků, kteří měli příjmy z nájmu (§ 9) a kteří nevedou účetnictví, ale výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů uplatňují nebo uplatňovali v prokázané výši,