Přefakturace nákladů

V některých případech není přefakturace nákladů zatíženo DPH.

Účtování

Co se týče konkrétních typů přefakturace, tak si můžeme odskočit do účetních předpisů, a to konkrétně do Českého účetního standardu č. 019 Náklady a výnosy do bodu 3.1.3., kde se dočteme následující.

„Pokud ve vyúčtováních za přijaté služby nebo nákladech zúčtovaných podle jiných dokladů budou zahrnuty také částky, které nepatří do nákladů účetní jednotky (například soukromé telefonní hovory, přepravné, nájemné, elektrický proud apod.), lze postupovat takto:

    a) zjistí-li se před zaúčtováním příslušných vyúčtování nároky, které mají pracovníci, popřípadě jiné účetní jednotky uhradit, částky takových nároků se zaúčtují přímo na příslušné účty účtové třídy 3,

    b) nezjistí-li se tyto částky před zachycením příslušných vyúčtování, zaúčtují se částky na příslušné účty účtové třídy 5. O dodatečně přijaté náhrady nebo vyúčtované nároky na ně na účtech v účtové třídě 3 se sníží náklady v účtové třídě 5,

    c) u účetních jednotek, které poskytují služby, se v nákladech v účtové třídě 5 zaúčtují celé částky faktur či jiných dokladů a tržby za poskytnuté služby se zaúčtují v účtové třídě 6.“

Z výše uvedeného je patrné, že náklady, které účetní jednotce nepatří, by se měly prioritně účtovat přes zúčtovací vztahy (účtová třída 3), nebo laicky řečeno, přes průběžné položky. Nikoliv přes náklady a výnosy. Na náklady a výnosy účtují účetní jednotky, které danou službu skutečně poskytují. Typicky například dodavatelé energií. Kdežto pronajímatel nájemníkovi energii neprodává, ale přeúčtovává.

DPH

Z pohledu ZDPH můžeme zjednodušeně říci, že pokud probíhá přefakturace přes zúčtovací vztahy, není zatížená DPH. Naopak fakturace přes náklady a výnosy probíhá v plném režimu DPH. Oporu k tomuto najdeme v § 36 odst. 14 ZDPH.

Z textu je patrné, že přefakturovaná částka je vyjmuta z předmětu daně za podmínky, že přeúčtování je ve stejné výši, bez marže. Tento způsob přefakturace díky vyjmutí z předmětu daně zároveň vylučuje plátci vystavení daňového dokladu. Zároveň také částka přefakturace nevstupuje do obratu. Důvodem je opět vyjmutí z předmětu daně.

Plátci, kteří provádí přefakturaci s uplatněním DPH na výstupu (přijaté a uhrazené částky účtují přes výnosy a náklady), musí daň odvést v okamžiku uskutečnění zdanitelného plnění. V tomto případě je nutné postupovat podle obecného ustanovení uvedeného v § 21 odst. 3 ZDPH, které říká, že při poskytnutí služby se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem jejího poskytnutí, nebo dnem vystavení daňového dokladu, a to tím dnem, který nastane dříve.

Zákon o DPH

§ 36, odst. 14

(14) Do základu daně se nezahrnuje částka, kterou plátce obdržel od jiné osoby na úhradu částky vynaložené jménem a na účet této jiné osoby. Podmínkou je, že přijatá částka nepřevýší uhrazené částky za jinou osobu a plátce si u plnění uhrazeného za jinou osobu neuplatní nárok na odpočet daně.