Nájem nemovitosti

 

Nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor je osvobozen od DPH (viz. § 56a zákona o DPH).

Osvobození neplatí pro:

  • a) krátkodobého nájmu nemovité věci,
  • b) poskytnutí ubytovacích služeb, které odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 55 ve znění platném k 1. lednu 2008,
  • c) nájmu prostor a míst k parkování vozidel,
  • d) nájmu bezpečnostních schránek,
  • e) nájmu strojů nebo jiných upevněných zařízení.

 

Osvobozením od DPH, ztrácí pronajímatelé možnost uplatnění DPH na vstupu u všech plnění, které s pronájmem souvisí.

Typickým příkladem jsou:

  • opravy nemovitosti
  • revize
  • ...

 

Osovobození bude mít dopad také na v minulosti uplatněný odpočet DPH z pořizovací ceny pronajímané nemovité věci, který podléhá testu úpravy odpočtu daně po dobu deseti let, počínaje rokem pořízení nemovité věci.

Krátkodobý nájem

Krátkodobým nájmem stavby, bytů a nebytových prostor se rozumí nájem, popřípadě včetně vnitřního movitého vybavení či dodání elektřiny, tepla, chladu, plynu nebo vody, nejdéle na 48 hodin nepřetržitě.

 

Nárok na odpočet

Dle § 51, písmeno g) zákona o DPH se jedná o osvobozená plnění bez nároku na odpočet.

Z toho plyne pro pronajimatele povinnost krátit nárok na odpočet daně.

 

Obrat pro registraci k DPH

Zákon o DPH v § 4a definuje, co se pro účely tohoto zákona rozumí obratem.

Podle uvedeného ustanovení zákona o DPH, se do obratu zahrnují mimo dalšího i plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56a, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.

Úplaty za nájem je osvobozený podle § 56a, takže se do obratu počítá.

 

Zákon o DPH

 

§ 4a - Obrat

(1) Obratem se pro účely tohoto zákona rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za

  • a) zdanitelné plnění,
  • b) plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo
  • c) plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56a, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.

(2) Do obratu se nezahrnuje úplata za dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, není-li toto uskutečněné plnění nedílnou součástí obvyklé ekonomické činnosti osoby povinné k dani.

 

§ 56a - Nájem nemovité věci

(1) Nájem nemovité věci je osvobozen od daně s výjimkou

  • a) krátkodobého nájmu nemovité věci,
  • b) poskytnutí ubytovacích služeb, které odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 55 ve znění platném k 1. lednu 2008,
  • c) nájmu prostor a míst k parkování vozidel,
  • d) nájmu bezpečnostních schránek,
  • e) nájmu strojů nebo jiných upevněných zařízení.

(2) Krátkodobým nájmem nemovité věci se pro účely odstavce 1 písm. a) rozumí nájem pozemku, jehož součástí je stavba, stavby nebo jednotky, popřípadě spolu s vnitřním movitým vybavením nebo dodáním plynu, elektřiny, tepla, chladu nebo vody, který trvá nepřetržitě nejvýše 48 hodin.

(3) Plátce se může rozhodnout, že se u nájmu nemovité věci jinému plátci pro účely uskutečňování jeho ekonomické činnosti uplatňuje daň; to neplatí pro nájem

  • a) stavby rodinného domu podle právních předpisů upravujících katastr nemovitostí,
  • b) obytného prostoru,
  • c) jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru,
  • d) stavby, v níž je alespoň 60 % podlahové plochy této stavby nebo části stavby, je-li pronajímána tato část, tvořeno obytným prostorem,
  • e) pozemku, jehož součástí je stavba rodinného domu, obytný prostor nebo stavba podle písmene d), s níž je tento pozemek pronajímán,
  • f) práva stavby, jehož součástí je stavba rodinného

 

§ 48 - Sazba daně u dokončené stavby pro bydlení nebo dokončené stavby pro sociální bydlení

(1) První snížená sazba daně se uplatní při poskytnutí stavebních nebo montážních prací provedených na dokončené stavbě, pokud se jedná o stavbu pro bydlení nebo stavbu pro sociální bydlení.

(2) Stavbou pro bydlení se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí

a) stavba bytového domu podle právních předpisů upravujících katastr nemovitostí,

b) stavba rodinného domu podle právních předpisů upravujících katastr nemovitostí,

c) stavba, která

  • 1. slouží k využití stavby bytového domu nebo stavby rodinného domu a
  • 2. je zřízena na pozemku, který tvoří funkční celek s touto stavbou bytového domu nebo rodinného domu,
  • d) obytný prostor,
  • e) místnost užívaná spolu s obytným prostorem podle písmene d), která se nachází ve stejné stavbě pevně spojené se zemí.

(3) Pozemkem, který tvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí, se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí pozemek, který slouží k provozu stavby pevně spojené se zemí nebo plní její funkce nebo který je využíván spolu s takovou stavbou. Touto stavbou není inženýrská síť ve vlastnictví jiné osoby než vlastníka pozemku.

(4) Obytným prostorem se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí byt nebo jiný soubor místností, popřípadě jednotlivá obytná místnost, které svým stavebně technickým uspořádáním a vybavením odpovídají požadavkům na trvalé bydlení a jsou k tomuto účelu určeny.

(5) Stavbami pro sociální bydlení se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí

a) stavba bytového domu podle právních předpisů upravujících katastr nemovitostí, v němž není obytný prostor s podlahovou plochou přesahující 120 m2,

b) stavba rodinného domu podle právních předpisů upravujících katastr nemovitostí, jehož podlahová plocha nepřesahuje 350 m2,

c) obytný prostor pro sociální bydlení,

d) ubytovací zařízení pro ubytování příslušníků bezpečnostních sborů podle zákona upravujícího služební poměr příslušníků bezpečnostních sborů nebo pro ubytování státních zaměstnanců,

e) stavba určená pro použití zařízením sociálních služeb poskytující pobytové služby podle zákona o sociálních službách,

f) školská zařízení pro výkon ústavní výchovy nebo ochranné výchovy a pro preventivně výchovnou péči, jakož i střediska výchovné péče, podle zákona upravujícího výkon ústavní výchovy nebo ochranné výchovy ve školských zařízeních a preventivně výchovnou péči ve školských zařízeních,

g) internáty škol samostatně zřízených pro žáky se zdravotním postižením podle právních předpisů upravujících školská výchovná a ubytovací zařízení a školská účelová zařízení,

h) dětské domovy pro děti do 3 let věku,

i) zařízení pro děti vyžadující okamžitou pomoc a zařízení pro výkon pěstounské péče poskytující péči podle zákona upravujícího sociálně-právní ochranu dětí,

j) speciální lůžková zařízení hospicového typu,

k) domovy péče o válečné veterány,

l) jiná stavba, která

  • 1. slouží k využití staveb uvedených v písmenech a), b) a d) až k) a
  • 2. je zřízena na pozemku, který tvoří s těmito stavbami funkční celek.

(6) Obytným prostorem pro sociální bydlení se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí

a) obytný prostor, jehož podlahová plocha nepřesahuje 120 m2,

b) místnost užívaná spolu s obytným prostorem podle písmene a), která se nachází ve stejné stavbě pevně spojené se zemí.

 

Před rokem 2021

Do novely zákona o DPH ke dni 1.1.12021 se pronajímatel mohl rozhodnout, zda plátci DPH nájem zatíží sazbou DPH.

  • V případě, že nájemcem je plátce DPH, pronajimatel se může rozhodnout, že při nájmu uplatní daň (viz. § 56a zákona o DPH).
  • V případě, že nájemcem není plátce DPH, je nájem osvobozen vždy.

 

Pokud se plátce rozhodne, že nájem podléhá DPH, doporučujeme do nájemní smlouvy uvést ujednání které upravuje dílčí plnění DPH dle § 21 odst.9 zákona o DPH.

Výhoda dílčího plnění:

  • plátce si může zvolit datum zdanitelného plnění

Tato možnost přináší pronajimateli i nájemci jistotu, kdy je nutno odvést DPH (respektive nárokovat).

Kontaktujte nás

Telefon: 603 531 128
Email: info@adamadam.cz

Reference