Vratka DPH u nedobytných pohledávek
Podle nových pravidel by se mělo postupovat i v případech, kdy se původní zdanitelné plnění uskutečnilo ještě před účinností novely, pokud veškeré skutečnosti rozhodné pro provedení opravy nastanou po účinnosti novely.
1) Věřitel je oprávněn provést opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky, pokud
a) pohledávka ze zdanitelného plnění je vymáhána v exekučním řízení podle exekučního řádu, ve kterém nebyla dosud zcela vymožena, a od vydání prvního exekučního příkazu v tomto řízení uplynuly nejméně 2 roky; opravu základu daně nelze provést, pokud exekuci není možné provést z důvodu stanoveného právním předpisem upravujícím jiné řízení než exekuční řízení podle exekučního řádu,
b) pohledávka ze zdanitelného plnění byla vymáhána v exekučním řízení podle exekučního řádu a tato exekuce skončila zastavením pro nemajetnost dlužníka,
c) se dlužník nachází v insolvenčním řízení, věřitel přihlásil svoji pohledávku ze zdanitelného plnění nejpozději ve lhůtě stanovené rozhodnutím soudu o úpadku, tato pohledávka byla zjištěna a v insolvenčním řízení se k ní přihlíží a insolvenční soud
- 1. rozhodl o prohlášení konkursu na majetek dlužníka nebo o přeměně reorganizace v konkurs,
- 2. schválil oddlužení a ze zprávy pro oddlužení je zřejmé, že pohledávka ze zdanitelného plnění nebude zcela nebo zčásti uspokojena, nebo
- 3. zastavil insolvenční řízení z důvodu zamítnutí, odmítnutí nebo zpětvzetí návrhu na povolení oddlužení, neschválení oddlužení nebo zrušení schváleného oddlužení, pokud je z těchto rozhodnutí zřejmé, že majetek dlužníka je pro uspokojení věřitelů zcela nepostačující,
d) došlo ke smrti dlužníka a z výsledků skončeného řízení o pozůstalosti je zřejmé, že pohledávka ze zdanitelného plnění nebude zcela nebo zčásti uspokojena; v případě likvidace pozůstalosti musí být pohledávka ze zdanitelného plnění uvedena v seznamu pohledávek a pokud jde o pohledávku, která se zjišťuje, musí se jednat o pohledávku ze zdanitelného plnění, která je zjištěna,
e) bylo zahájeno a dosud neskončilo řízení podle písmen a) až d), věřitel uplatnil svá procesní práva směřující k uspokojení pohledávky, ale dosud nenastaly všechny skutečnosti rozhodné pro provedení opravy základu daně podle písmen a) až d) a uplynulo 5 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění.
Datum zdanitelného plnění
Oprava se považuje za samostatné zdanitelné plnění, které je považováno za uskutečněné:
- dnem doručení opravného daňového dokladu dlužníkovi, pokud jde o opravu, která má za následek snížení základu DPH, nebo
- dnem, kdy nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy, pokud jde o opravu, která má za následek zvýšení základu DPH.
Insolvenční řízení
Pro správný postup při vrácení DPH u pohledávek dlužníků v insolvenčním řízení je nutno znát průběh insolvenčního řízení.
Vystavení opravného daňového dokladu
O vrácení DPH žádá věřitel formou provedení opravy výše daně a musí tedy vystavit dlužníkovi daňový doklad o opravě.
Přiznání k DPH
Věřitel může DPH opravit nejdříve ve zdaňovacím období, v němž byl daňový doklad doručen odběrateli.
Opravu (snížení) daně uvede věřitel minusovou částkou na řádku 1 nebo 2 daňového přiznání (tj. standardně jako ostatní opravné daňové doklady).
Snížení se provede pouze ve sloupci "Daň na výstupu", ve sloupci "Základ daně" se nepromítne.
Bližší informace k přiznání DPH naleznete zde.
Účtování daňového dokladu
Vyjádření GFŘ:
Z hlediska DPH vrácená daň představuje
- u věřitele zdanitelný příjem zdaňovaný v základu daně (není proto možno účetně zachytit opravu DPH prostřednictvím rozvahových účtů) a přitom uvedená operace nemůže současně vytvářet u věřitele "daňový" výdaj (náklad), tj. nelze např. v souvislosti s uvedeným výnosem současně účtovat o dohadné položce (viz výše).
- U dlužníka v dané souvislosti zaúčtovaný náklad bude považován za daňově uznatelný.
- Nastane-li u věřitele povinnost opravenou daň znovu přiznat, bude vzniklý náklad daňově uznatelný, neboť půjde o eliminaci v minulosti vzniklého zdanitelného příjmu. Současně u dlužníka vznikne zdanitelný příjem zdaňovaný v základu daně.
Účtování daňového dokladu u věřitele
Vratku DPH účtujeme na účet 343/648 (daňový výnos)
Pokud nastane situace, kdy vrácenou daň musíme znovu přiznat, budeme účtovat na účet 343/548 (daňový náklad)
Účtování daňového dokladu u dlužníka
Vratku DPH účtujeme na účet 343/548 (daňový náklad)
Pokud nastane situace, kdy vrácenou daň musíme znovu přiznat, budeme účtovat na účet 343/648 (daňový výnos)
Postup v případě úhrady nebo postoupení pohledávky
Pokud dlužník zaplatí částečně nebo plně pohledávku u které byla opravena výše DPH, vzniká povinnost přiznat a zaplatit z přijaté úplaty daň, a to ke dni, v němž k plnému nebo částečnému uspokojení pohledávky došlo.
Stejné dopady jako přijetí úhrady od dlužníka má též postoupení pohledávky věřitelem na jinou osobu a zrušení registrace věřitele.
Metodika
MF vydalo podrobnou metodiku k oprav ědaně podle § 46 č.j. 86122/19/7100-20116-050485.
Pokyn naleznete zde.