Podíl na zisku z hlediska plátce
Obecné povinnosti a práva jsou uvedeny v § 123 zákona č.513/1991 Sb, Obchodní zákoník.
Sazba daně u tuzemských osob
Dle § 36 odst 2 písm a) body 2 až 4 zákona o dani z příjmů, je sazba z podílu na zisku 15 %. To se týká pouze tuzemských osob.
Termíny pro srážku a odvod daně
Dle § 38d odst.2 zákona o dani z příjmů, se sráží daň při výplatě, nejpozději však do konce třetího měsíce po rozhodnutí valné hromady o výplatě podílů na zisku.
Pozor - pokud se vyplácí zálohy na podíl ze zisku, sráží se daň při výplatě zálohy také.
Dle § 38d odst.3 zákona o dani z příjmů, je plátce daně povinen sraženou daň odvést do konce následujícího měsíce po srážce.
Je nutné si uvědomit, že srážka daně není odvod daně.
- Srážka daně je účetní operace, kdy se daň vyčíslí.
- Odvod daně je skutečná platba daně finančnímu úřadu.
Příklad
Valná hromada rozhodla o výplatě podílu na zisku v červnu.
Výplata nebyla provedena:
- srážka se provede v srpnu (do konce třetího měsíce po rozhodnutí - červen, červenec, srpen)
- odvod daně se provede v září (plátce je povinen odvést daň do konce následujícího měsíce po srážce)
Výplata společníkům byla provedena v červenci:
- srážka se provede v červenci (daň se sráží při výplatě)
- odvod daně se provede v srpnu (plátce je povinen odvést daň do konce následujícího měsíce po srážce)
Platba daně u zahraničních osob
Od 1. 1. 2013 se platí daň ve výši 35% z podílů na zisku vyplácené ve prospěch nerezidentních subjektů (viz. § 36, odst.c) zákona o daních z příjmů).
Daň ve výši 35% platí pro subjekty:
- subjekty v EU nebo EHP (Evropský hospodářský prostor), které nejsou daňovými rezidenty dané jurisdikce,
- subjekty, se kterými má ČR platnou a účinnou smlouvu o zamezení dvojímu zdanění, ale nejsou daňovými rezidenty dané jurisdikce,
- subjekty ze třetích států (.
Dle § 38d odst.3 zákona o dani z příjmů, se srážka musí oznámit finančnímu úřadu na zvláštním tiskopise.
Dále se musí prostudovat příslušná smlouva o zamezení dvojího zdanění s daným státem (ze kterého pochází zahraniční příjemce podílu na zisku) protože většinou je u zahraničních osob částka jiná.
Je nutné dávat pozor na to, zda podíl se vyplácí obchodní společnosti či fyzické osobě, protože v příslušných smlouvách se sazba daně podle toho většinou liší.
Příklad
Kanada - dle článku 10, odst 2 smlouvy o zamezení dvojího zdanění, je sazba 10% v případě, že podíl se vyplácí společnosti (nikoliv fyzické osobě) která vlastní ve firmě která vyplácí podíl nejméně 10% podílů s hlasovacím právem. V ostatních případech je sazba 15%.
Účtování
- 364 - Závazky ke společníkům při rozdělování zisku
- 342 - Ostatní přímé daně
- 428 - Nerozdělený zisk minulých let
- 431 - Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení
- 355 - Ostatní pohledávky za společníky
A. Účtování vyplacení podílu na zisku
Předpis | Text | Částka | Účet | Strana |
- | Podíl na zisku |
1.000 |
428 | MD |
+ | Sražená daň 15% | 150 | 342 | D |
- | Závazek vůči společníkovi | 850 | 364 | D |
B. Účtování vyplacení podílu na zisku formou zálohy
B.1. Zaúčtování vyplacení zálohy na podíl na zisku
Protože se záloha daní, musíme odvést daň
Předpis | Text | Částka | Účet | Strana |
- | Záloha na podíl na zisku |
1.000 |
355 | MD |
+ | Sražená daň 15% | 150 | 342 | D |
- | Závazek vůči společníkovi | 850 | 364 | D |
B.2. Zaúčtování podílu na zisku a vyúčtování zálohy
V okamžiku kdy se rozhodne o skutečné výši podílu na zisku, zaúčtujeme podíl na zisku a vyúčtování vyplacené zálohy.
Předpis | Text | Částka | Účet | Strana |
- | Podíl na zisku |
1.000 |
428 | MD |
+ | Vyúčtování zálohy | 1.000 | 355 | D |