Nákup přeshraniční služby
Aby se nákup přeshraniční služby týkal české DPH, musí být splněny následující podmínky:
Příjemce služby:
- příjemce služby musí být osoba poviná k dani (t.j.podnikatel - OSVČ, firma)
- je jedno, zda příjemce služby je plátcem DPH nebo nikoliv
Poskytovatel služby:
- poskytovatel služby musí být osoba povinná k dani (t.j.podnikatel - OSVČ, firma)
- je jedno, zda má sídlo v EU nebo mimo EU (třetí země)
- je jedno, zda poskytovatel je plátce DPH nebo ne
Místo plnění:
- místo plnění musí být v tuzemsku
Pro určení, zda přeshraniční služba podléhá české dani z přidané hodnoty, je rozhodující stanovit místo plnění služby.
V případě, že místo plnění je v tuzemsku, tato služba podléhá české DPH.
V případě, že místo plnění je mimo tuzemsku, tato služba české DPH nepodléhá.
Přijetí služby
Plátce a identifikovaná osoba mají povinnost přiznat daň z každé služby s místem plnění v tuzemsku přijaté od osoby povinné k dani neusazené v tuzemsku (viz. § 108 odst.1 písmeno c) zákona o DPH).
Přijetí služby neplátcem
Skutečnost, že příjemce služby je podnikatel (OSVĆ , firma) ale není plátcem DPH nemá vliv na povinnost odvést DPH z přijaté služby.
Je to tedy diametrálně odlišná situace proti pořízení služby z tuzemska.
Při přijetí služby neplatí pro příjemce, na rozdíl od pořízení zboží, žádný limit, který by mu umožňoval přijmout službu aniž by na něj dopadly povinnosti stanovené zákonem o DPH.
Příjemce služby, který je osobou povinnou k dani (podnikatel) se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku a není plátcem daně, se dnem přijetí služby od osoby neusazené v tuzemsku stává osobou identifikovanou.
Zdanitelné plnění a povinnost přiznat daň
Kdy nastane zdanitelné plnění a v jakém okamžiku musíme přiznat daň najdeme v § 24 zákona o DPH:
(1) Povinnost přiznat daň při poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku osobou neusazenou v tuzemsku vzniká plátci nebo identifikované osobě, kterým je služba poskytnuta, ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni poskytnutí úplaty, a to k tomu dni, který nastane dříve.
(2) Zdanitelné plnění se považuje za uskutečněné dnem poskytnutí služby podle odstavce 1. V případech podle § 21 odst. 4 písm. b) a v § 21 odst. 5 až 9 se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem uvedeným v těchto ustanoveních.
(3) Pokud je osobou neusazenou v tuzemsku poskytována služba s místem plnění v tuzemsku podle § 9 odst. 1 po dobu delší než 12 kalendářních měsíců a během této doby nedojde k poskytnutí úplaty, považuje se plnění za uskutečněné nejpozději posledním dnem každého kalendářního roku.
(4) Ustanovení odstavců 1 až 3 se obdobně vztahují i na dodání zboží s instalací nebo montáží a dodání zboží soustavami nebo sítěmi.
Nárok na odpočet daně
Dle §72 odst.1 písmeno a) má plátce nárok na odpočet při poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku.
Přijetí služby od nepodnikající osoby
V případě přijetí služby od nepodnikající osoby, žádná daňová povinnost nevzniká.
Jedná se o obdobu nákupu služby od neplátce v tuzemsku.
Při přijetí služby dle základního pravidla s místem plnění v tuzemsku od společnosti z EU, která nemá přiděleno DIČ, nemusí český plátce v souladu s § 108 českého ZDPH z této přijaté služby přiznávat daň.
Příklad
Česká firma nakoupí službu ve výši 10.000,- Kč od firmy z USA.
Fakturu dostane bez DPH.
Místo plnění určí v tuzemsku.
Danou fakturu zaúčtuje následovně:
Text | Částka | Účet | Strana |
Nákup služby | 10.000 | 518 | MD |
DPH 21% (samovyměření) | 4.200 | 343 | MD |
DPH 21% nárok na odpočet | 4.200 | 343 | D |
Závazek celkem | 10.000 | 321 | D |
Legislativa
Zákon o DPH, § 108
(1) Přiznat daň jsou povinni
c) plátce nebo identifikovaná osoba, kterým je osobou neusazenou v tuzemsku poskytnuto plnění s místem plnění v tuzemsku, pokud se jedná o
- 1. poskytnutí služby podle § 9 až 10d,
- 2. dodání zboží s instalací nebo montáží, nebo
- 3. dodání zboží soustavami nebo sítěmi,
Zákon o DPH, § 72
(1) Plátce je oprávněn k odpočtu daně na vstupu u přijatého zdanitelného plnění, které v rámci svých ekonomických činností použije pro účely uskutečňování
- a) zdanitelných plnění dodání zboží nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku,